III SA/Wa 2239/08VAT import wartość celną przedawnienie 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę P. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w W. określającą prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu farmaceutyków. Skarżąca kwestionowała decyzje organów celnych, podnosząc zarzuty dotyczące m.in. wydania decyzji bez podstawy prawnej, naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 120, 121, 125, 127, 139, 187, 229, 233 Op.) oraz ustawy o VAT. Kluczowym zarzutem było oparcie decyzji na nieobowiązujących przepisach oraz utrzymanie w mocy wadliwej decyzji organu pierwszej instancji. Skarżąca podnosiła również zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd oddalił skargę. W uzasadnieniu wskazano, że ustalenia dotyczące wartości celnej towarów, dokonane w postępowaniu celnym i potwierdzone prawomocnymi wyrokami sądów administracyjnych (WSA i NSA), były wiążące dla postępowania podatkowego. Sąd uznał, że organ odwoławczy prawidłowo skorygował podstawę prawną decyzji, nie naruszając przy tym art. 233 Op., a zmiana podstawy prawnej nie jest orzeczeniem co do istoty sprawy. Odnosząc się do zarzutu przedawnienia, Sąd powołał się na uchwałę NSA FPS 8/03, stwierdzając, że zobowiązanie, które wygasło na skutek zapłaty, nie może wygasnąć ponownie na skutek przedawnienia, a organ odwoławczy może wydać decyzję umożliwiającą zwrot nadpłaty. Sąd podkreślił, że decyzja organu pierwszej instancji określała podatek w kwocie niższej niż zadeklarowana i zapłacona przez Skarżącą, a zapłata nastąpiła na podstawie zgłoszenia celnego, a nie decyzji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wiążącej mocy prawomocnych orzeczeń w postępowaniu podatkowym, dopuszczalności korekty podstawy prawnej przez organ odwoławczy oraz kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego w kontekście zapłaty.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z importem towarów i ustalaniem wartości celnej, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT obowiązujących w określonym czasie.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organ odwoławczy może utrzymać w mocy decyzję organu pierwszej instancji, jednocześnie korygując jej podstawę prawną w uzasadnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zmiana podstawy prawnej decyzji w uzasadnieniu organu odwoławczego, przy jednoczesnym utrzymaniu w mocy decyzji organu pierwszej instancji, nie narusza art. 233 Op., ponieważ podanie prawidłowej podstawy prawnej nie jest orzeczeniem co do istoty sprawy.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że podstawa prawna decyzji, jej przytoczenie i wyjaśnienie sposobu zastosowania stanowią elementy składowe decyzji, a nie jej rozstrzygnięcie. Uchylenie decyzji wiąże się z orzeczeniem co do istoty sprawy, a nie z korektą podstawy prawnej.
Czy zobowiązanie podatkowe, które wygasło na skutek zapłaty, może wygasnąć ponownie na skutek przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe, które wygasło na skutek zapłaty, nie może wygasnąć po raz drugi na skutek przedawnienia. Organ odwoławczy może wydać decyzję umożliwiającą podatnikowi uzyskanie zwrotu nadpłaconego podatku.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA FPS 8/03, zgodnie z którą zapłata podatku powoduje wygaśnięcie zobowiązania, a termin przedawnienia już nie biegnie. Organ odwoławczy może jednak wydać decyzję korygującą, jeśli pierwotna decyzja określała podatek w wyższej kwocie niż zadeklarowana.
Czy zarzuty dotyczące prawidłowości ustalenia wartości celnej towarów mogą być skutecznie podnoszone w postępowaniu podatkowym, jeśli ustalenia te zostały potwierdzone prawomocnymi wyrokami sądów administracyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty dotyczące prawidłowości ustalenia wartości celnej towarów nie mogą być skutecznie podnoszone w postępowaniu podatkowym, jeśli ustalenia te zostały zaakceptowane przez sądy w prawomocnych wyrokach.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił moc wiążącą prawomocnych orzeczeń (art. 170 ppsa), zgodnie z którą inne sądy i organy państwowe muszą przyjmować, że dana kwestia kształtuje się tak, jak orzeczono w prawomocnym wyroku. Ustalenia faktyczne w zakresie wartości celnej mogły być czynione jedynie w postępowaniu celnym.
Czy naruszenie terminu załatwienia sprawy przez organ odwoławczy może mieć istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, uchybienie terminowi załatwienia sprawy przez organ odwoławczy nie musi mieć istotnego wpływu na wynik sprawy i nie podważa prawa do wydania decyzji ani ważności czynności postępowania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ppsa, skuteczność zarzutów naruszenia przepisów postępowania uzależniona jest od stwierdzenia, iż naruszenie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W tym przypadku przekroczenie terminu nie miało takiego wpływu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (27)
Główne
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może utrzymać w mocy decyzję organu pierwszej instancji, nawet jeśli koryguje jej podstawę prawną w uzasadnieniu.
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy.
ppsa art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie prawomocne wiąże strony, sąd oraz inne sądy i organy państwowe.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Kompetencja organu celnego do wydania decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości, gdy kwota podatku została wykazana nieprawidłowo w zgłoszeniu celnym.
Pomocnicze
Op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut wydania decyzji bez podstawy prawnej.
Op art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut prowadzenia postępowania w sposób niebudzący zaufania.
Op art. 125 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut niezastosowania się przez organ odwoławczy do treści przepisu.
Op art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady dwuinstancyjności postępowania.
Op art. 139 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut niezastosowania się przez organ odwoławczy do treści przepisu.
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut utrzymania w mocy decyzji bez całościowego rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut wydania decyzji bez przeprowadzenia dodatkowego postępowania.
Op art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut utrzymania w mocy decyzji nieprawidłowo określającej kwotę należności podatkowych.
Op art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat.
Op art. 59 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego na skutek zapłaty.
Op art. 80
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Termin na wystąpienie o zwrot nadpłaty.
Op art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Definicja 'istoty sprawy'.
Op art. 210 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji - podstawa prawna i uzasadnienie.
Op art. 210 § § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji - rozstrzygnięcie.
Op art. 140
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność informowania o braku możliwości załatwienia sprawy w terminie.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skuteczność zarzutów naruszenia przepisów postępowania uzależniona od istotnego wpływu na wynik sprawy.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepis kompetencyjny, który nie obowiązywał w dacie wydania decyzji.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 34 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Alternatywna podstawa prawna wskazana przez Skarżącą.
k.c. art. 64 § § 1
Kodeks celny
Obowiązek dokonania zgłoszenia celnego.
k.c. art. 65 § § 3
Kodeks celny
Przyjęcie zgłoszenia celnego powoduje objęcie towaru procedurą celną i określenie kwoty długu celnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowe ustalenie wartości celnej towarów przez organy celne, potwierdzone prawomocnymi wyrokami sądów administracyjnych, jest wiążące dla postępowania podatkowego. • Organ odwoławczy może skorygować podstawę prawną decyzji w uzasadnieniu, nie naruszając przy tym art. 233 Op. • Zobowiązanie podatkowe, które wygasło na skutek zapłaty, nie może wygasnąć ponownie na skutek przedawnienia. • Uchybienie terminowi załatwienia sprawy przez organ odwoławczy nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.
Odrzucone argumenty
Decyzja organu pierwszej instancji została wydana bez podstawy prawnej (oparcia na nieobowiązujących przepisach). • Organ odwoławczy utrzymał w mocy wadliwą decyzję organu pierwszej instancji, naruszając art. 233 Op. • Zobowiązanie podatkowe wygasło na skutek przedawnienia. • Organ odwoławczy naruszył przepisy postępowania, nie przeprowadzając dodatkowego postępowania dowodowego. • Organ odwoławczy naruszył zasadę dwuinstancyjności, nie orzekając co do istoty sprawy po uchyleniu decyzji pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy • orzeczenie prawomocne wiąże nie tylko strony i sąd, który je wydał, lecz również inne sądy i inne organy państwowe • podstawa prawna decyzji, ich przytoczenie oraz wyjaśnienie sposobu zastosowania w okolicznościach faktycznych danej sprawy stanowią elementy składowe decyzji będące jej podstawą prawną i uzasadnieniem prawnym, nie zaś rozstrzygnięciem decyzji • zobowiązanie, które wygasło na skutek zapłaty, nie może wygasnąć po raz drugi na skutek przedawnienia
Skład orzekający
Krystyna Chustecka
przewodnicząca-sprawozdawca
Barbara Kołodziejczak-Osetek
członek
Jerzy Płusa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wiążącej mocy prawomocnych orzeczeń w postępowaniu podatkowym, dopuszczalności korekty podstawy prawnej przez organ odwoławczy oraz kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego w kontekście zapłaty."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z importem towarów i ustalaniem wartości celnej, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT obowiązujących w określonym czasie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na interpretację przepisów proceduralnych i materialnych dotyczących VAT od importu, przedawnienia oraz mocy wiążącej orzeczeń.
“Wartość celna towarów kluczowa dla VAT – jak prawomocne wyroki kształtują postępowanie podatkowe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.