III SA/Wa 151/17Sprzedaż lokalu użytkowego przychód działalność gospodarczą 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M.K. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, prowadzący działalność gospodarczą, opisał zdarzenie przyszłe dotyczące sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Lokal ten był wykorzystywany w działalności gospodarczej (wynajem, główne miejsce prowadzenia działalności), ale nie został wpisany do ewidencji środków trwałych ani nie był amortyzowany. Skarżący uważał, że sprzedaż tego prawa nie będzie przychodem z działalności gospodarczej, lecz przychodem z odpłatnego zbycia prawa, który po upływie 5 lat od nabycia będzie zwolniony z podatku. Minister Rozwoju i Finansów uznał to stanowisko za nieprawidłowe, powołując się na brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT po nowelizacji z 2014 r., która objęła tym przepisem przychody ze zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, niezależnie od ich ujęcia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko Ministra. Stwierdził, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, wykorzystywane w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok, stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą obowiązkowi ujęcia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 2 i art. 22d ust. 2 u.p.d.o.f. Brak ujęcia tego prawa w ewidencji przez podatnika nie zwalnia z obowiązku traktowania jego sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że przepis ten ma zastosowanie do sprzedaży składników majątkowych, które miały miejsce od 1 stycznia 2015 r., niezależnie od daty ich nabycia. W związku z tym, sprzedaż lokalu została prawidłowo zakwalifikowana jako przychód z działalności gospodarczej, a argumentacja skarżącego dotycząca zwolnienia podatkowego z uwagi na upływ 5 lat od nabycia nie miała zastosowania. Sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodu ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w szczególności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w kontekście nowelizacji art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. oraz obowiązku ujmowania wartości niematerialnych i prawnych w ewidencji, niezależnie od amortyzacji.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2015 r. i specyfiki spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Nie dotyczy nieruchomości o charakterze mieszkaniowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, ale nieujętego w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż takiego prawa stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., przychodem z działalności gospodarczej są przychody ze zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, niezależnie od ich ujęcia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, wykorzystywane w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok, jest wartością niematerialną i prawną podlegającą obowiązkowi ujęcia w ewidencji, a jego sprzedaż po 1 stycznia 2015 r. stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, nabytego ponad 5 lat temu i niebędącego środkiem trwałym w działalności gospodarczej, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż ta nie korzysta ze zwolnienia, ponieważ stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Skoro sprzedaż prawa do lokalu użytkowego została zakwalifikowana jako przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., argumentacja skarżącego dotycząca zwolnienia z podatku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) u.p.d.o.f. (sprzedaż po upływie 5 lat od nabycia) nie ma zastosowania, ponieważ przepis ten dotyczy sprzedaży składników majątku niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi w ramach działalności gospodarczej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, stanowi przychód z działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie, oraz niezależnie od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne. Przepis ten ma zastosowanie do zdarzeń powstałych od 1 stycznia 2015 r.
u.p.d.o.f. art. 22b § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest wartością niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji, jeśli jest wykorzystywane w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok.
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składników majątku, o których mowa w art. 22a-22c, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do użytkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych, praw majątkowych lub nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wycofanie składnika majątku z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie nieruchomości i praw o charakterze mieszkaniowym z zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a).
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Uchybienie przez organ podatkowy obowiązku wskazania podstawy prawnej.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
Nowelizacja wprowadzająca brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. obowiązujące od 1 stycznia 2015 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., niezależnie od ujęcia go w ewidencji środków trwałych. • Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, wykorzystywane w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok, jest wartością niematerialną i prawną podlegającą obowiązkowi ujęcia w ewidencji środków trwałych.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, gdyż nie było ono środkiem trwałym ani nie było wpisane do ewidencji. • Sprzedaż prawa do lokalu, nabytego ponad 5 lat temu i niebędącego środkiem trwałym w działalności gospodarczej, powinna korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Godne uwagi sformułowania
przychód z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą • niezależnie od tego, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie • niezależnie od tego, czy podatnik zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej • przepis w nowym brzmieniu znajduje zastosowanie do wszelkich zdarzeń objętych jego zakresem, które nastąpią od 1 stycznia 2015 r., tj. do wszystkich przychodów odpłatnego zbycia środków trwałych uzyskanych po 31 grudnia 2014 r. • nie ma znaczenia, że przedmiotowe prawo do ww. lokalu nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych • sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu nie może być przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., gdyż nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jest od niej oderwana, jako sprzedaż składnika majątku prywatnego należącego do Skarżącego. • Celem tej regulacji i uznania za przychód sprzedaży środka trwałego jest przywrócenie równowomości podatkowej w związku z tym, że wcześniej był on amortyzowany. W omawianym przypadku nie ma ku temu żadnych podstaw, gdyż Skarżący nie amortyzował tego lokalu, nie uznając go za środek trwały. […]
Skład orzekający
Sylwester Golec
przewodniczący-sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Beata Sobocha
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodu ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w szczególności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w kontekście nowelizacji art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. oraz obowiązku ujmowania wartości niematerialnych i prawnych w ewidencji, niezależnie od amortyzacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2015 r. i specyfiki spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Nie dotyczy nieruchomości o charakterze mieszkaniowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości lub praw do lokali wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a interpretacja sądu wyjaśnia kluczowe zmiany w przepisach po 2015 roku, które mogą być zaskoczeniem dla wielu podatników.
“Sprzedajesz lokal firmowy, którego nie wpisałeś do ewidencji? Uważaj, to może być przychód z działalności gospodarczej!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.