III SA/Wa 1183/21Zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi złożonej przez T. sp. z o.o. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. utrzymująca w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaliczeniu kaucji gwarancyjnej w wysokości 4 000 000 zł wraz z odsetkami na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za styczeń i luty 2016 r. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 76 § 1, art. 121, 122, 187) oraz ustawy o VAT (art. 9 ust. 6, art. 105b ust. 9 w zw. z art. 67a § 1 pkt 2 O.p.), wskazując na niezasadne zaliczenie kaucji mimo złożenia wniosku o odroczenie terminu płatności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając zaskarżone postanowienie za zgodne z prawem. Sąd stwierdził, że zaliczenie kaucji było prawidłowe, ponieważ istniały wymagalne zaległości podatkowe, a kaucja stanowiła zabezpieczenie zapłaty. Podkreślono, że wniosek o odroczenie terminu płatności został złożony po wydaniu postanowienia o zaliczeniu kaucji i nie został merytorycznie rozpatrzony, co wykluczało zastosowanie przepisu wyłączającego możliwość przeznaczenia kaucji na pokrycie zaległości. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia zasad postępowania dowodowego ani zasady zaufania do organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście złożenia wniosku o odroczenie terminu płatności.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z kaucją gwarancyjną w podatku VAT i przepisami obowiązującymi w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy możliwe jest zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, w sytuacji gdy podatnik złożył wniosek o odroczenie terminu płatności zaległości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, możliwe jest zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, nawet jeśli podatnik złożył wniosek o odroczenie terminu płatności, pod warunkiem, że wniosek ten nie został merytorycznie rozpatrzony i nie doprowadził do odroczenia lub rozłożenia zaległości na raty, a zaległość stała się wymagalna.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że samo złożenie wniosku o odroczenie terminu płatności nie wstrzymuje organu podatkowego przed podjęciem czynności zmierzających do wygaśnięcia zaległości. Kluczowe jest, czy wniosek został merytorycznie rozpatrzony i czy nastąpiło odroczenie lub rozłożenie na raty. W tej sprawie wniosek wpłynął po wydaniu postanowienia o zaliczeniu kaucji i nie został merytorycznie załatwiony.
Czy organ podatkowy naruszył zasady postępowania (art. 121, 122, 187 O.p.) poprzez niepodjęcie wszelkich niezbędnych działań w celu zgromadzenia kompletnego materiału dowodowego i dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, w tym poprzez przedwczesne zajęcie kaucji gwarancyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie naruszył zasad postępowania. Zgromadzony materiał dowodowy pozwalał na miarodajne ustalenia faktyczne, a organ prawidłowo ocenił dowody i rozważył argumenty strony.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wykładnia prawa korzystna dla podatnika nie oznacza naruszenia zasady zaufania. Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego nie zwalnia strony z obowiązku współudziału. Organ nie miał obowiązku badać sytuacji finansowej spółki, gdyż kaucja stanowi samoistną podstawę do zaspokojenia wierzyciela podatkowego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 76 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych.
O.p. art. 76a § § 1
Ordynacja podatkowa
W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 9 § ust. 6
Kaucji gwarancyjnej nie można przeznaczyć na pokrycie zaległości, których zapłatę odroczono lub rozłożono na raty zgodnie z art. 67a § 1 pkt 2 O.p.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podmiot dokonujący dostawy towarów z załącznika nr 13 może złożyć kaucję gwarancyjną stanowiącą zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku powstania zaległości podatkowej, kaucję gwarancyjną przeznacza się na pokrycie tej zaległości, z wyłączeniem zaległości, których zapłatę odroczono lub rozłożono na raty.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy stronie zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie.
P.p.s.a. art. 133
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd orzeka na podstawie akt sprawy.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w razie naruszenia przepisów prawa materialnego lub postępowania, które miało wpływ na wynik sprawy, lub naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności.
O.p. art. 239e
Ordynacja podatkowa
Decyzja ostateczna wydana przez organ administracyjny drugiej instancji lub decyzja, od której nie wniesiono odwołania, staje się prawomocna i podlega wykonaniu, chyba że wstrzymano jej wykonanie.
O.p. art. 239f § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy pierwszej instancji wstrzymuje wykonanie decyzji ostatecznej w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu administracyjnego, po przyjęciu zabezpieczenia lub z urzędu po wpisie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego.
P.p.s.a. art. 61 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd może na wniosek Skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 76 § 1 O.p. przez niezasadne zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, pomimo iż Spółka złożyła wniosek o odroczenie terminu płatności zaległości podatkowej. • Naruszenie art. 9 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 9 sierpnia 2019 r., art. 105b ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zw. z art. 67a § 1 pkt 2 O.p. przez niezasadne zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, pomimo iż Spółka złożyła wniosek o odroczenie terminu płatności zaległości podatkowej. • Naruszenie art. 121, art. 122, art. 187 O.p. przez niepodjęcie wszelkich niezbędnych działań w celu zgromadzenia kompletnego materiału dowodowego, dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy polegających na braku przeprowadzenia postępowania celem określenia sytuacji finansowej Spółki, które skutkowały przedwczesnym zajęciem kaucji gwarancyjnej pomimo złożenia wniosku o odroczenie zapłaty zaległości podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Niekorzystna dla podatnika wykładnia prawa nie oznacza prowadzenia postępowania w sposób niebudzący zaufanie do organów podatkowych. • Generalną zasadą postępowania dowodowego jest to, iż każdy, kto z faktów wyprowadza dla siebie konsekwencje prawne, obowiązany jest fakty te udowodnić. • Ratio legis kaucji gwarancyjnej wskazuje bowiem, że stanowi ona zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę w związku z dokonywaniem dostaw towarów oraz powstałych po wniesieniu kaucji gwarancyjnej zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa.
Skład orzekający
Alojzy Skrodzki
przewodniczący
Aneta Trochim-Tuchorska
sędzia
Konrad Aromiński
asesor (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście złożenia wniosku o odroczenie terminu płatności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z kaucją gwarancyjną w podatku VAT i przepisami obowiązującymi w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców - zaliczania kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, co ma istotne implikacje finansowe. Interpretacja przepisów jest kluczowa dla zrozumienia praw i obowiązków podatników.
“Kaucja gwarancyjna na poczet VAT: kiedy organ może ją zająć mimo wniosku o odroczenie?”
Dane finansowe
WPS: 4 000 000 PLN
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.