III SA/Wa 1152/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki K. sp. z o.o. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej uchylająca w części decyzję ostateczną dotyczącą określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za okresy od listopada 2010 r. do listopada 2011 r. Spółka wniosła o wznowienie postępowania, powołując się na odnalezioną dokumentację. Po wielokrotnych postępowaniach, w tym kontrolach, decyzjach organów administracji oraz wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, sąd ostatecznie oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że transakcje dotyczące zakupu stali i artykułów elektrycznych od wskazanych kontrahentów (m.in. C.. sp. z o.o., N. sp. z o.o., S. sp. z o.o.) były nierzetelne i nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. W związku z tym spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te transakcje, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia, jeśli nie dokumentuje rzeczywistej czynności opodatkowanej. W przypadku transakcji stalowych, sąd uznał, że choć mogły mieć miejsce pewne przepływy pieniężne, to jednak brak było dowodów na rzeczywiste dokonanie transakcji przez wskazane podmioty, a celem działań było uzyskanie nienależnej korzyści podatkowej. W odniesieniu do innych zakupów (usług transportowych, wyposażenia, artykułów biurowych), sąd uznał, że były one związane z działalnością opodatkowaną, jednak prawo do odliczenia zostało zakwestionowane z powodu braku dokumentów źródłowych w pierwotnym postępowaniu. Ostatecznie, sąd oddalił skargę, potwierdzając prawidłowość decyzji organu odwoławczego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie nierzetelności transakcji VAT, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności niedokonane, analiza transakcji łańcuchowych i oszustw podatkowych.
Sprawa dotyczy specyficznych ustaleń faktycznych dotyczących nierzetelnych transakcji i braku należytej staranności podatnika.
Zagadnienia prawne (4)
Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy faktury dokumentują czynności, które faktycznie nie zostały dokonane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, gdy faktury dokumentują czynności, które faktycznie nie zostały dokonane, nawet jeśli podatnik posiadał te faktury.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że faktura nie tworzy prawa do odliczenia, jeśli nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego. Prawo do odliczenia jest powiązane z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Czy przedłożenie nowych dokumentów źródłowych w trybie wznowienia postępowania może prowadzić do uchylenia ostatecznej decyzji, jeśli transakcje, których dotyczą, zostały zakwestionowane jako nierzetelne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nowe dokumenty źródłowe nie mogą prowadzić do uchylenia decyzji, jeśli transakcje, których dotyczą, zostały zakwestionowane jako nierzetelne i nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że nowe dowody mogą być istotne tylko o tyle, o ile formalnie potwierdzają prawo do odliczenia, ale nie mogą stanowić podstawy do realizacji tego uprawnienia, jeśli ustalenia postępowania zwykłego wskazują na nierzetelność transakcji.
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podmioty, które nie prowadziły faktycznej działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały prawo do odliczenia, gdy ustalono, że kontrahenci nie prowadzili faktycznej działalności gospodarczej, a faktury dokumentowały czynności niedokonane.
Uzasadnienie
Analiza ustaleń organów wykazała brak faktycznej działalności gospodarczej u kontrahentów, brak magazynów, pracowników, a także sprzeczne zeznania świadków, co potwierdzało nierzetelność transakcji.
Czy transakcje obrotu stalą, charakteryzujące się niską marżą, powiązaniami między podmiotami i brakiem faktycznego obrotu towarem, mogą zostać uznane za transakcje mające na celu nadużycie prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie transakcje mogą zostać uznane za mające na celu nadużycie prawa podatkowego, jeśli dowiodą, że celem było uzyskanie nienależnej korzyści podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoordynowane działania podmiotów, niskie marże, brak rachunku ekonomicznego i zamiar nieodprowadzenia VAT wskazują na nadużycie prawa.
Przepisy (9)
Główne
O.p. art. 240 § § 1 pkt 5
Ordynacja podatkowa
Ujawnienie dokumentów źródłowych, które nie były znane w toku postępowania.
O.p. art. 245 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji ostatecznej w całości lub części.
O.p. art. 245 § § 1 pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji ostatecznej, gdy w wyniku uchylenia mogłaby zostać wydana wyłącznie decyzja rozstrzygająca istotę sprawy tak jak decyzja dotychczasowa.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia, gdy faktury dokumentują czynności, które nie zostały dokonane.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia w przypadku nadużycia prawa.
k.c. art. 58 § § 2
Kodeks cywilny
Nieważność czynności prawnej sprzecznej z zasadami współżycia społecznego.
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu oraz organu oceną prawną wyrażoną w orzeczeniu sądu.
p.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury dokumentowały czynności, które faktycznie nie zostały dokonane. • Podmioty wystawiające faktury nie prowadziły faktycznej działalności gospodarczej. • Transakcje obrotu stalą miały charakter pozorowany i służyły nadużyciom podatkowym. • Brak związku nabyć z czynnościami opodatkowanymi.
Odrzucone argumenty
Przedłożone nowe dokumenty źródłowe powinny prowadzić do uchylenia decyzji. • Organy nie odniosły się do wszystkich zarzutów odwołania. • Naruszenie przepisów postępowania dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
Faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego. • Prawo do odliczenia przysługuje wówczas, gdy podatek naliczony związany jest z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. • Transakcje zostały upozorowane wyłącznie w celu nadużyć podatkowych. • Zasada neutralności podatku VAT.
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Anna Zaorska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie nierzetelności transakcji VAT, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności niedokonane, analiza transakcji łańcuchowych i oszustw podatkowych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych ustaleń faktycznych dotyczących nierzetelnych transakcji i braku należytej staranności podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa pokazuje złożoność i długotrwałość postępowań podatkowych związanych z oszustwami VAT, analizując szczegółowo mechanizmy nierzetelnych transakcji i ich konsekwencje prawne.
“Jak nierzetelne faktury VAT pozbawiają prawa do odliczenia – lekcja z wieloletniej batalii podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.