Orzeczenie · 2024-01-05

III SA/Wa 1028/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2024-01-05

NSApodatkoweWysokawsa

zabezpieczeniezobowiązanie podatkoweOrdynacja podatkowafakturykoszty uzyskania przychodówobrótmajątekegzekucjaCIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę I. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) z dnia [...] stycznia 2023 r., która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. i orzekła co do istoty sprawy, określając przybliżoną kwotę zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2020 r. na 46.728 zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 3.341 zł, oraz zabezpieczając te kwoty na majątku spółki. Naczelnik Urzędu Skarbowego pierwotnie określił zobowiązanie na 47.448 zł z odsetkami 3.598 zł. DIAS wskazał, że spółka odliczyła VAT z faktur wystawionych przez podmioty, które powstały przez zakup gotowych spółek, miały niskie kapitały zakładowe, korzystały z biur wirtualnych, wystawiały faktury o podobnej szacie graficznej i numeracji, a ich działalność była szybko wygaszana. Podkreślono, że spółka mogła mieć świadomość nadużycia podatkowego, zwłaszcza przy płatnościach gotówką. DIAS stwierdził również, że spółka nie wykazała części przychodów, zaniżając je o 318.023,74 zł, co skutkowało uszczupleniem podatkowym w kwocie 44.055 zł. Z uwagi na niską wartość aktywów spółki (głównie zapasy towarowe) i zbycie pojazdu, DIAS uznał za wykazaną obawę niewykonania przyszłych zobowiązań podatkowych. Spółka w skardze zarzucała naruszenie przepisów KPA i Ordynacji podatkowej, kwestionując zasadność zabezpieczenia i sposób określenia przybliżonej kwoty zobowiązania. Sąd, analizując przepisy dotyczące zabezpieczenia przedwymiarowego (art. 33 O.p.), uznał, że organy prawidłowo ustaliły przybliżoną kwotę zobowiązania, opierając się na uprawdopodobnieniu, a nie pewności dowodowej. Sąd podkreślił, że decyzja zabezpieczająca ma charakter tymczasowy i nie przesądza ostatecznie o wysokości zobowiązania. Sąd uznał, że ustalenia organów co do wątpliwych transakcji i potencjalnego zaniżenia obrotu, a także sytuacja majątkowa spółki (brak majątku trwałego, zbycie pojazdu), uzasadniają obawę niewykonania przyszłych zobowiązań. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia przedwymiarowego, zwłaszcza w przypadkach wątpliwych transakcji, zaniżania obrotu oraz oceny sytuacji majątkowej podatnika.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki, a ocena obawy niewykonania zobowiązania jest zawsze indywidualna.

Zagadnienia prawne (3)

Czy istnieją uzasadnione podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego na majątku podatnika w toku postępowania podatkowego, gdy zachodzi obawa niewykonania przyszłego zobowiązania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, istnieją uzasadnione podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu, jeśli organy uprawdopodobnią obawę niewykonania przyszłego zobowiązania podatkowego, co może wynikać z wątpliwości co do rzetelności transakcji, zaniżenia obrotu oraz sytuacji majątkowej podatnika.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy prawidłowo ustaliły przybliżoną kwotę zobowiązania na podstawie uprawdopodobnienia, a nie pewności dowodowej. Analiza wątpliwych transakcji, potencjalnego zaniżenia obrotu oraz sytuacji majątkowej spółki (brak majątku trwałego, zbycie pojazdu) uzasadnia obawę niewykonania przyszłych zobowiązań, co jest podstawą do zabezpieczenia.

Czy przybliżona kwota zobowiązania podatkowego określona w decyzji o zabezpieczeniu musi być ostateczna i oparta na pełnym materiale dowodowym?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przybliżona kwota zobowiązania podatkowego określona w decyzji o zabezpieczeniu ma charakter informacyjny i służy jedynie ustaleniu kwoty podlegającej zabezpieczeniu. Nie przesądza ostatecznie o wysokości zobowiązania, która zostanie określona w decyzji wymiarowej.

Uzasadnienie

Decyzja o zabezpieczeniu ma charakter tymczasowy i służy zapewnieniu skuteczności przyszłej egzekucji. Określenie przybliżonej kwoty zobowiązania opiera się na danych posiadanych przez organ na moment wydania decyzji i może być uzupełniane w toku dalszego postępowania. Nie można wiązać przesłanek zabezpieczenia z przesłankami wymiaru podatku.

Czy posługiwanie się przez podatnika nierzetelnymi fakturami kosztowymi i potencjalne zaniżenie obrotu uzasadnia obawę niewykonania przyszłych zobowiązań podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, posługiwanie się nierzetelnymi fakturami kosztowymi, które nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, oraz podejrzenie zaniżenia obrotu, w połączeniu z niekorzystną sytuacją majątkową podatnika, może uzasadniać obawę niewykonania przyszłych zobowiązań podatkowych.

Uzasadnienie

Wątpliwości co do rzetelności faktur kosztowych, które mogą prowadzić do zawyżenia kosztów uzyskania przychodów, oraz dowody na nieewidencjonowanie całego obrotu, stanowią podstawę do określenia przybliżonej kwoty zobowiązania podatkowego. W połączeniu z analizą majątku podatnika, te okoliczności mogą uzasadniać obawę niewykonania zobowiązania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę spółki I. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie określenia przybliżonej kwoty zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2020 r. oraz zabezpieczenia jej na majątku podatnika.

Przepisy (23)

Główne

O.p. art. 33 § § 1

Ordynacja podatkowa

Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję.

O.p. art. 33 § § 2

Ordynacja podatkowa

Zabezpieczenia można dokonać również w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji ustalającej lub określającej wysokość zobowiązania podatkowego.

O.p. art. 33 § § 3

Ordynacja podatkowa

W przypadku zabezpieczenia przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, zabezpieczeniu podlega również kwota odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu.

O.p. art. 33 § § 4

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy na podstawie posiadanych danych określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę.

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 134

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

P.p.s.a. art. 151

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją.

u.p.e.a. art. 155

Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji

Zezwala na dokonanie zabezpieczenia przed ustaleniem lub określeniem kwoty należności pieniężnej, jeżeli brak zabezpieczenia mógłby utrudnić lub udaremnić skuteczne prowadzenie egzekucji.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

k.p.a. art. 7