III SA/Gl 1138/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę cywilną PPHU "A" budynku wybudowanego na dzierżawionym gruncie do środków trwałych, a co za tym idzie, prawa do odliczenia podatku naliczonego. Organy podatkowe uznały, że spółka nie była inwestorem, ponieważ pozwolenie na budowę wydano na jednego ze wspólników, a spółka nie posiadała własnego pozwolenia. Sąd administracyjny uznał jednak, że przepis art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który pozwala na zaliczenie do środków trwałych budynków wybudowanych na cudzym gruncie, nie wymaga posiadania przez podatnika pozwolenia na budowę. Sąd podkreślił, że organy podatkowe dokonały rozszerzającej wykładni przepisów, uzależniając kwalifikację podatkową od warunków prawa budowlanego, które nie są wprost wskazane w ustawie podatkowej. Uchylenie decyzji organu odwoławczego wynikało z naruszenia prawa materialnego i procesowego, które miało wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF w kontekście budowy na cudzym gruncie i prawa do odliczenia VAT, niezależnie od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik nie będący właścicielem gruntu, na podstawie umowy dzierżawy lub najmu z zgodą właściciela, realizuje budowę dla celów swojej działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na dzierżawionym gruncie, jeśli nie posiada pozwolenia na budowę wydanego na jej rzecz?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli nie posiada pozwolenia na budowę wydanego na jej rzecz, ponieważ przepis art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF nie uzależnia tej kwalifikacji od posiadania pozwolenia na budowę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawa o PDOF nie wymaga pozwolenia na budowę dla uznania budynku wybudowanego na cudzym gruncie za środek trwały podatnika. Organy podatkowe dokonały rozszerzającej wykładni przepisów, uzależniając kwalifikację podatkową od warunków prawa budowlanego, co jest niezgodne z prawem.
Czy brak pozwolenia na budowę dla spółki cywilnej wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z budową na cudzym gruncie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budynek może być uznany za środek trwały spółki na podstawie przepisów ustawy o PDOF, prawo do odliczenia VAT jest zachowane.
Uzasadnienie
Pozbawienie podatnika prawa do odliczenia VAT z powodu wadliwej wykładni przepisów podatkowych narusza zasadę neutralności VAT i stanowi ciężar publicznoprawny.
Przepisy (24)
Główne
ustawa o VAT z 2004 r. art. 88 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 22a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uzależnia uznania wybudowanego budynku za środek trwały od posiadania przez podatnika pozwolenia na budowę.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § 1
Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT z 2004 r. art. 109 § 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 109 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prawo budowlane art. 17
Prawo budowlane
Prawo budowlane art. 28 § 1
Prawo budowlane
Prawo budowlane art. 4
Prawo budowlane
Prawo budowlane art. 32 § 4
Prawo budowlane
k.c. art. 235
Kodeks cywilny
k.c. art. 272
Kodeks cywilny
k.c. art. 279
Kodeks cywilny
ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. art. 1 § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. art. 1 § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
u.p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p.s.a. art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.a. art. 145
Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o PDOF nie uzależnia zaliczenia budynku wybudowanego na cudzym gruncie do środków trwałych od posiadania pozwolenia na budowę. • Organy podatkowe dokonały rozszerzającej wykładni przepisów, naruszając zasadę praworządności. • Pozbawienie prawa do odliczenia VAT z powodu wadliwej wykładni narusza zasadę neutralności VAT.
Odrzucone argumenty
Spółka nie była inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego i nie posiadała pozwolenia na budowę, co wykluczało zaliczenie budynku do środków trwałych i prawo do odliczenia VAT.
Godne uwagi sformułowania
Sformułowanie takiego warunku uznać należy za wykładnię contra legem. • Przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. • Pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego powoduje, że w tym zakresie podatek ten przestaje być neutralny dla podatnika, stanowiąc dla niego ciężar publicznoprawny.
Skład orzekający
Gabriela Jyż
przewodniczący sprawozdawca
Barbara Brandys-Kmiecik
członek
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF w kontekście budowy na cudzym gruncie i prawa do odliczenia VAT, niezależnie od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik nie będący właścicielem gruntu, na podstawie umowy dzierżawy lub najmu z zgodą właściciela, realizuje budowę dla celów swojej działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii dla przedsiębiorców budujących na cudzych gruntach i prawa do odliczenia VAT. Wykładnia sądu jest korzystna dla podatników i stanowi ważny precedens.
“Budowa na cudzym gruncie a VAT: Sąd rozwiewa wątpliwości – pozwolenie na budowę nie zawsze jest kluczowe!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.