III FSK 538/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiającą rozłożenia na raty zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych i zryczałtowanego podatku dochodowego. Skarżący zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a. (brak odniesienia do zarzutów) oraz art. 122 i 187 Ordynacji podatkowej (niewłaściwa kontrola legalności i niewystarczający materiał dowodowy). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za niezasadne. Sąd podkreślił, że w sprawach dotyczących ulg płatniczych na podstawie art. 67a Ordynacji podatkowej, ciężar udowodnienia okoliczności uzasadniających przyznanie ulgi spoczywa na wnioskodawcy. W tej konkretnej sprawie skarżący nie przedstawił wymaganych dokumentów potwierdzających jego aktualną sytuację finansową, mimo wezwania organu. NSA uznał również, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego nie zostały prawidłowo zredagowane i sprecyzowane, co uniemożliwiło ich merytoryczne rozpoznanie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie zasady, że w sprawach o ulgi płatnicze (rozłożenie na raty) ciężar dowodu spoczywa na podatniku, który musi wykazać przesłanki uzasadniające przyznanie ulgi. Podkreślenie wymogów formalnych skargi kasacyjnej w zakresie precyzyjnego formułowania zarzutów.
Dotyczy spraw o ulgi płatnicze w podatkach, gdzie wnioskodawca nie wykazał inicjatywy dowodowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a., poprzez pominięcie zarzutów strony dotyczących naruszenia art. 121 i art. 67a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji odniósł się do zarzutu naruszenia art. 67a § 1 pkt 2 w zw. z art. 121 o.p., wskazując na obowiązki wnioskodawcy w zakresie przedstawienia materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji przedstawił analizę stanu faktycznego i zaakceptował stanowisko organów podatkowych, wskazując na obowiązki wnioskodawcy w zakresie przedstawienia materiału dowodowego i konsekwencje zaniechania działań w tym zakresie.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, w tym art. 122 i 187 Ordynacji podatkowej, poprzez niewłaściwą kontrolę legalności i niewystarczający materiał dowodowy w sprawie odmowy rozłożenia na raty zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w sprawach ulg i zwolnień uznaniowych ciężar udowodnienia okoliczności, na które powołuje się wnioskodawca, spoczywa na samym zainteresowanym.
Uzasadnienie
W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że w sprawach ulg i zwolnień uznaniowych ciężar udowodnienia okoliczności, na które powołuje się wnioskodawca, spoczywa na samym zainteresowanym, który najczęściej sam dysponuje odpowiednimi dowodami. Podatnik ma obowiązek uzasadnić wniosek i wskazać okoliczności uzasadniające jego "ważny interes" lub "interes publiczny".
Czy zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 67a i art. 121 o.p.) zostały prawidłowo zredagowane i sprecyzowane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty nie zostały prawidłowo zredagowane i sprecyzowane, co uniemożliwiło ich merytoryczne rozpoznanie.
Uzasadnienie
Pełnomocnik skarżącego nie wskazał konkretnej jednostki redakcyjnej art. 67a o.p. ani nie sprecyzował zarzutu naruszenia art. 121 o.p., co narusza wymóg dokładnego sprecyzowania zarzutu i należytego jego uzasadnienia.
Przepisy (14)
Główne
o.p. art. 67a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 3 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 141 § 4 p.p.s.a. przez pominięcie zarzutu strony dotyczącego naruszenia art. 121 i art. 67a o.p. • Naruszenie art. 3 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 122 oraz § 187 Ordynacji podatkowej przez niewłaściwą kontrolę legalności i niewystarczający materiał dowodowy. • Naruszenie art. 3 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 121 oraz 67a o.p. przez niewłaściwą kontrolę legalności i żądanie wykonania niemożliwego.
Godne uwagi sformułowania
ciężar udowodnienia okoliczności, na które powołuje się wnioskodawca, spoczywa na samym zainteresowanym • podatnik, który występuje z wnioskiem o zastosowanie ulgi ma obowiązek uzasadnić wniosek i wskazać okoliczności, które jego zdaniem uzasadniają jego "ważny interes" lub "interes publiczny" • nie ulega wątpliwości, że przepis art. 67a o.p. zawiera szereg dalszych jednostek redakcyjnych. Podobnie nie sprecyzowano zarzutu naruszenia art. 121 o.p.
Skład orzekający
Jacek Pruszyński
przewodniczący sprawozdawca
Jolanta Sokołowska
członek
Paweł Dąbek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie zasady, że w sprawach o ulgi płatnicze (rozłożenie na raty) ciężar dowodu spoczywa na podatniku, który musi wykazać przesłanki uzasadniające przyznanie ulgi. Podkreślenie wymogów formalnych skargi kasacyjnej w zakresie precyzyjnego formułowania zarzutów."
Ograniczenia: Dotyczy spraw o ulgi płatnicze w podatkach, gdzie wnioskodawca nie wykazał inicjatywy dowodowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest istotna dla praktyków prawa podatkowego ze względu na jasne stanowisko NSA w kwestii ciężaru dowodu przy wnioskach o ulgi płatnicze oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
“Ciężar dowodu w sprawach o ulgi podatkowe: Czy to Ty musisz udowodnić swoją trudną sytuację?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.