II FSK 760/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił decyzję Dyrektora IAS dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. Skarżący organ zarzucił WSA naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. przez uwzględnienie skargi, mimo jej bezzasadności, oraz naruszenie art. 122, 187 § 1 i 191 Ordynacji podatkowej przez błędną ocenę materiału dowodowego. Podniesiono również zarzut naruszenia prawa materialnego, w tym art. 15 ust. 3 i art. 22 ust. 1 lit. d Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz art. 27g i art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że WSA prawidłowo uznał, iż organ podatkowy naruszył zasadę prawdy obiektywnej i zupełności postępowania dowodowego. Organ oparł swoje rozstrzygnięcie na informacjach uzyskanych od singapurskiej administracji podatkowej, które dotyczyły innych podatników i były nieadekwatne do stanu faktycznego sprawy L. M., w szczególności w kontekście braku obowiązku podatkowego w Singapurze i braku zapłaty podatku za granicą. NSA podkreślił, że informacje te nie zawierały danych odnoszących się wprost do skarżącego i jego sytuacji podatkowej, co doprowadziło do naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a Dyrektorowi IAS zasądzono zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych z elementami międzynarodowymi, zwłaszcza w kontekście wykorzystania informacji od zagranicznych administracji podatkowych oraz stosowania ulgi abolicyjnej.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy na statku morskim pod obcą banderą i dotyczy konkretnego roku podatkowego. Interpretacja zasad postępowania dowodowego jest jednak uniwersalna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił stan faktyczny sprawy, opierając się na informacjach uzyskanych od zagranicznej administracji podatkowej, które nie odnosiły się bezpośrednio do podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy naruszył zasadę prawdy obiektywnej i zupełności postępowania dowodowego, opierając się na nieadekwatnych informacjach.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny uznał, że WSA prawidłowo stwierdził naruszenie zasad postępowania przez organ podatkowy, który oparł rozstrzygnięcie na informacjach zagranicznych nieadekwatnych do stanu faktycznego sprawy podatnika, co doprowadziło do naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów.
Czy w sytuacji braku obowiązku podatkowego w Singapurze i braku zapłaty podatku za granicą, można mówić o podwójnym opodatkowaniu i zastosowaniu ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podwójne opodatkowanie i możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej występują tylko wtedy, gdy dochody podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w innym państwie, co nie miało miejsca w tej sprawie.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że do zastosowania przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania i ulgi abolicyjnej konieczne jest, aby dochody podlegały opodatkowaniu w obu państwach. W sytuacji, gdy z informacji zagranicznych wynika brak obowiązku podatkowego w Singapurze, nie występuje podwójne opodatkowanie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady prawdy obiektywnej przez organ podatkowy.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady zupełności postępowania dowodowego przez organ podatkowy.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów przez organ podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwestia zastosowania ulgi abolicyjnej.
u.p.d.o.f. art. 27 § 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwestia zastosowania ulgi abolicyjnej.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji mimo jej bezzasadności.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola legalności zaskarżonej decyzji.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wadliwe uzasadnienie wyroku.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA prawidłowo uznał, że organ podatkowy naruszył zasadę prawdy obiektywnej i zupełności postępowania dowodowego, opierając rozstrzygnięcie na informacjach zagranicznych nieadekwatnych do stanu faktycznego sprawy. • Informacje uzyskane od singapurskiej administracji podatkowej, na których oparł się organ odwoławczy, dotyczyły innych podatników i nie zawierały danych odnoszących się wprost do skarżącego. • W sytuacji braku obowiązku podatkowego w Singapurze i braku zapłaty podatku za granicą, nie występuje podwójne opodatkowanie, co wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA. • Zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia prawa materialnego, w tym przepisów Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania i ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
organ podatkowy naruszył zasadę prawdy obiektywnej, wyrażoną w art. 122 O.p., oraz zasadę zupełności postępowania dowodowego, wynikającą z art. 187 § 1 O.p., albowiem zgromadzony materiał dowodowy nie został w całości i w sposób rzetelny oceniony. • Uchybienia te doprowadziły również do naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów, określonej w art. 191 O.p., gdyż organ podatkowy przyznał decydujące znaczenie dowodom niemającym istotnego związku ze sprawą Skarżącego. • o podwójnym opodatkowaniu i zastosowaniu przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania możemy mówić tylko w sytuacji, gdy dochody podatnika podlegają opodatkowaniu i w Polsce i w Singapurze
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
sędzia
Artur Kot
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych z elementami międzynarodowymi, zwłaszcza w kontekście wykorzystania informacji od zagranicznych administracji podatkowych oraz stosowania ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy na statku morskim pod obcą banderą i dotyczy konkretnego roku podatkowego. Interpretacja zasad postępowania dowodowego jest jednak uniwersalna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest prawidłowe ustalenie stanu faktycznego i wykorzystanie adekwatnych dowodów, nawet w skomplikowanych sprawach międzynarodowych. Podkreśla ryzyko związane z opieraniem się na niezweryfikowanych lub niepełnych informacjach.
“Uważaj na zagraniczne informacje podatkowe: sąd kasuje decyzję za błędy dowodowe!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.