Orzeczenie · 2012-11-28

II FSK 712/11Opłata wstępna leasing koszty uzyskania przychodu

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2012-11-28

NSAPodatkoweWysokansa

leasing operacyjnyopłata wstępnakoszty uzyskania przychodumoment poniesienia koszturozliczenie w czasieustawa o PITinterpretacja indywidualnaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie była wykładnia art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w kontekście zaliczania opłaty wstępnej z umowy leasingu operacyjnego do kosztów uzyskania przychodów. Skarżący, prowadzący działalność gospodarczą, zawarł umowę leasingu operacyjnego na 36 miesięcy, wnosząc opłatę wstępną w wysokości 99 967 zł. Uważał, że opłata ta, stanowiąca pierwszą ratę wynagrodzenia i warunek zawarcia umowy oraz odbioru przedmiotu leasingu, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia. Dyrektor Izby Skarbowej w B. uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że opłata wstępna dotyczy całego okresu leasingu i powinna być rozliczana proporcjonalnie do długości trwania umowy, zgodnie z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił interpretację organu, podzielając stanowisko skarżącego. Sąd uznał, że opłata wstępna, mająca charakter samoistny i warunkująca zawarcie umowy oraz wydanie przedmiotu leasingu, powinna być rozliczona w dacie jej poniesienia, a przepis art. 22 ust. 5c zd. 2 u.p.d.o.f. (dotyczący proporcjonalnego rozliczenia) nie ma zastosowania, gdyż nie jest możliwe określenie, jaka część tej opłaty dotyczy danego roku podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, oddalił ją. Sąd podkreślił, że kluczowe dla rozstrzygnięcia jest spełnienie obu warunków z art. 22 ust. 5c zd. 2 u.p.d.o.f.: koszt musi dotyczyć okresu przekraczającego rok podatkowy ORAZ musi istnieć brak możliwości określenia, jaka jego część dotyczy danego roku. W ocenie NSA, opłata wstępna, która warunkuje zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu, dotyczy przede wszystkim momentu zawarcia umowy, a nie jej trwania. W tym konkretnym przypadku, opłata ta była związana z zawarciem umowy i wydaniem przedmiotu leasingu, a nie z okresem jego używania. Dlatego też, mimo że umowa leasingu trwała 36 miesięcy, nie było podstaw do proporcjonalnego rozliczania opłaty wstępnej, a prawidłowe było jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia. Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo NSA w podobnych sprawach.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ugruntowanie interpretacji art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. w zakresie rozliczania opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym jako kosztu uzyskania przychodu.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego charakteru opłaty wstępnej jako warunku zawarcia umowy i wydania przedmiotu leasingu. W przypadku odmiennych postanowień umownych, interpretacja może być inna.

Zagadnienia prawne (1)

Czy opłata wstępna z umowy leasingu operacyjnego, stanowiąca warunek zawarcia umowy i wydania przedmiotu leasingu, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia, czy też rozliczona proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Opłata wstępna, która ma charakter samoistny i warunkuje zawarcie umowy leasingu oraz wydanie przedmiotu leasingu, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia.

Uzasadnienie

NSA uznał, że opłata wstępna, będąca warunkiem zawarcia umowy i wydania przedmiotu leasingu, dotyczy momentu zawarcia umowy, a nie jej trwania. W związku z tym, nie jest możliwe określenie, jaka część tej opłaty dotyczy danego roku podatkowego w sposób pozwalający na proporcjonalne rozliczenie zgodnie z art. 22 ust. 5c zd. 2 u.p.d.o.f. Dlatego też, opłata ta powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w B. od wyroku WSA w Gdańsku.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

u.p.d.o.f. art. 23b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy dotyczące leasingu operacyjnego i zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5d

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innego dowodu, z wyjątkiem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych.

p.p.s.a. art. 146