II FSK 687/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku WSA w Olsztynie, który uchylił decyzję o odpowiedzialności A. Z., prezesa zarządu spółki, za zaległości podatkowe spółki. Spór dotyczył charakteru prawnego tzw. dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT. Organy podatkowe traktowały je jako zaległość podatkową, za którą członek zarządu ponosi odpowiedzialność na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej. WSA uznał jednak, że dodatkowe zobowiązanie VAT jest sankcją administracyjną, a nie podatkiem, w związku z czym odpowiedzialność członka zarządu za nie jest wyłączona. NSA, opierając się na uchwale składu siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 2/09) oraz orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego i TSUE, potwierdził, że dodatkowe zobowiązanie podatkowe VAT ma charakter sankcji administracyjnej, a nie podatku. W konsekwencji, odpowiedzialność członka zarządu spółki z o.o. na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej nie obejmuje tego typu zobowiązań. Sąd podkreślił, że choć niepodatkowe należności budżetowe, do których zalicza się sankcje administracyjne, podlegają egzekucji, to odpowiedzialność osób trzecich jest instytucją wyjątkową, zabezpieczającą należności podatkowe, a nie sankcje.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że odpowiedzialność członka zarządu spółki z o.o. za zaległości podatkowe nie obejmuje dodatkowego zobowiązania podatkowego VAT.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie wydania decyzji i orzeczeń, a także specyfiki dodatkowego zobowiązania podatkowego VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, ustalone na podstawie przepisów ustawy o VAT, stanowi zaległość podatkową w rozumieniu Ordynacji podatkowej, za którą może ponosić odpowiedzialność członek zarządu spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w VAT nie jest zaległością podatkową w rozumieniu Ordynacji podatkowej, za którą odpowiada członek zarządu.
Uzasadnienie
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe VAT ma charakter sankcji administracyjnej, a nie podatku. Odpowiedzialność członka zarządu na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej dotyczy zaległości podatkowych, a nie sankcji administracyjnych.
Jaki jest charakter prawny dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w VAT jest sankcją administracyjną, a nie podatkiem ani opłatą.
Uzasadnienie
Funkcją dodatkowego zobowiązania VAT jest sankcjonowanie działań podatników, a nie funkcja podatków. Potwierdzają to orzeczenia TK i TSUE. Jest to niepodatkowa należność budżetowa.
Przepisy (23)
Główne
Ord. pod. art. 116 § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
stara ustawa VAT art. 27 § ust. 4 i 5
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
nowa ustawa VAT art. 109 § ust. 4 i 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ord. pod. art. 107 § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust.4 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § ust 3 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust 4 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
p.u.
Prawo upadłościowe
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ord. pod. art. 51
Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 21
Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 3 § pkt 3
Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 3 § pkt 8
Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 6
Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 67a § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.e.a. art. 2
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe VAT ma charakter sankcji administracyjnej, a nie podatku. • Odpowiedzialność członka zarządu na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej dotyczy zaległości podatkowych, a nie sankcji administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Argumentacja Dyrektora Izby Skarbowej, że dodatkowe zobowiązanie podatkowe jest zaległością podatkową, za którą odpowiada członek zarządu.
Godne uwagi sformułowania
dodatkowe zobowiązanie podatkowe spółki jest zaległością podatkową • dodatkowe zobowiązanie podatkowe VAT nie jest podatkiem lecz sankcją administracyjną • niepodatkowa należność budżetowa • odpowiedzialność osób trzecich [...] ma charakter odpowiedzialności wyjątkowej
Skład orzekający
Edyta Anyżewska
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
sprawozdawca
Anna Dumas
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że odpowiedzialność członka zarządu spółki z o.o. za zaległości podatkowe nie obejmuje dodatkowego zobowiązania podatkowego VAT."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie wydania decyzji i orzeczeń, a także specyfiki dodatkowego zobowiązania podatkowego VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia kluczową różnicę między podatkiem a sankcją administracyjną w kontekście odpowiedzialności członków zarządu, co ma istotne znaczenie praktyczne dla przedsiębiorców.
“Czy prezes firmy odpowiada za 'sankcje VAT' jak za zaległości podatkowe? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.