II FSK 628/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarga kasacyjna zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14c Ordynacji podatkowej, poprzez błędne przyjęcie, że organ nie uzasadnił prawnie oceny stanowiska wnioskodawcy. Podniesiono również zarzut naruszenia prawa materialnego, a konkretnie art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38b ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię i uznanie, że zapłata odsetek od pożyczki na zakup akcji po dniu sprzedaży tych akcji nie wyklucza możliwości ich zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że WSA prawidłowo wskazał na wadliwość interpretacji indywidualnej z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego, które powinno odnosić się do stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy. W kwestii prawa materialnego, NSA podzielił stanowisko WSA, że odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, nawet jeśli zapłacone po dacie sprzedaży tych akcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Sąd podkreślił, że celem przepisu jest uwzględnienie wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu, a późniejsza zapłata odsetek nie zmienia faktu, że były one niezbędne do nabycia akcji, a ich nieuiszczenie uniemożliwiłoby nabycie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po dacie sprzedaży, oraz wymogów dotyczących uzasadnienia interpretacji indywidualnych.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z przewłaszczeniem akcji i potrąceniem odsetek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży tych akcji, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tych akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
NSA podzielił stanowisko WSA, że odsetki od pożyczki na zakup akcji, nawet jeśli zapłacone po dacie sprzedaży akcji, stanowią koszt uzyskania przychodu, ponieważ były niezbędne do nabycia akcji, a ich późniejsza zapłata nie wyklucza ich uwzględnienia w rachunku podatkowym.
Czy interpretacja indywidualna organu podatkowego zawiera wyczerpujące uzasadnienie prawne oceny stanowiska wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja indywidualna była wadliwa z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organ interpretacyjny nie wskazał podstawy prawnej swojej oceny, nie odniósł przepisów do stanu faktycznego i nie przedstawił toku rozumowania, co uniemożliwiło wnioskodawcy uzyskanie rzetelnej informacji o jego sytuacji prawnopodatkowej.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Dotyczy to również odsetek od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, nawet jeśli zapłacone po dacie sprzedaży.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38b
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od pożyczki na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży akcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. • Interpretacja indywidualna organu podatkowego była wadliwa z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego.
Odrzucone argumenty
Zapłata odsetek od pożyczki na zakup akcji po dniu sprzedaży tych akcji wyklucza możliwość ich zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu. • Organ podatkowy prawidłowo wydał interpretację indywidualną.
Godne uwagi sformułowania
Uzasadnienie prawne nie może być bowiem utożsamiane z przytoczeniem przepisów prawa i przywołaniem wypowiedzi orzeczniczych oraz poglądów wyrażonych w literaturze, które wprost nie dotyczą interpretowanego zagadnienia. • Rzeczą organu jest wskazać, dlaczego w świetle określonych przepisów pogląd wnioskodawcy jest wadliwy i wymaga to odniesienia się do argumentacji wnioskodawcy. • Interpretacja indywidualna nie stanowi abstrakcyjnego wyjaśnienia przepisów prawnych, lecz jest dokonaniem oceny prawnej stanowiska wnioskującego na tle zindywidualizowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. • Brak uzasadnienia prawnego w rozumieniu art. 14c § 2 O.p., polega nie tylko na całkowitym braku argumentacji prawnej, ale również na przytoczeniu w interpretacji jedynie ogólnych tez dotyczących wykładni analizowanego przepisu, a także, co istotne, na braku stanowiska co do całości przedstawionego we wniosku problemu. • Co do zasady, o tym jaki wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. • Kwota ta stanowi bowiem rzeczywiste uszczuplenie majątku skarżącego i nie ma znaczenia, że wydatek ten zostanie poniesiony dopiero po zbyciu akcji, skoro do jego poniesienia został on zobowiązany umową.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po dacie sprzedaży, oraz wymogów dotyczących uzasadnienia interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z przewłaszczeniem akcji i potrąceniem odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodu, co jest istotne dla wielu inwestorów. Dodatkowo, podkreśla znaczenie prawidłowego uzasadnienia interpretacji podatkowych przez organy.
“Odsetki od pożyczki na akcje zapłacone po sprzedaży – czy można je wrzucić w koszty?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.