II FSK 613/23Uchylenie wyroku i decyzji podatkowej NSA
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę podatników na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymywała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r. Organy podatkowe uznały, że sprzedaż działek letniskowych przez podatników, którzy nabyli je w drodze darowizny, stanowiła pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Podkreślano zorganizowany charakter sprzedaży, ciągłość działań i cel zarobkowy. WSA podzielił to stanowisko, uznając, że podatnicy działali jak przedsiębiorcy. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, uchylił wyrok WSA i decyzję organu. Sąd uznał, że sprzedaż 7 działek letniskowych w 2017 r. nie miała charakteru działalności gospodarczej, lecz stanowiła zarząd majątkiem prywatnym. NSA podkreślił, że kluczowe są materialne znamiona działalności gospodarczej, a nie tylko formalne. Wskazał na brak uzbrojenia działek, nieregularność sprzedaży i brak intensywnych działań marketingowych jako dowody na to, że nie była to działalność gospodarcza. Sąd podzielił stanowisko zaprezentowane w innych analogicznych sprawach, uznając, że sprzedaż działek była okazjonalna i nie stanowiła zorganizowanego przedsięwzięcia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że sprzedaż działek nabytych w drodze darowizny, nawet w znacznej liczbie i przez dłuższy okres, nie zawsze stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu PIT, jeśli odbywa się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Należy uwzględniać różnice w definicjach działalności gospodarczej w różnych ustawach (np. VAT).
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek letniskowych, nabytych w drodze darowizny, stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli sprzedaż ta odbywa się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie jako zorganizowana i ciągła działalność zarobkowa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe są materialne znamiona działalności gospodarczej. Brak uzbrojenia działek, nieregularność sprzedaży, brak intensywnych działań marketingowych oraz fakt, że grunty nadal były częściowo wykorzystywane rolniczo, przemawiają za uznaniem sprzedaży za zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zebrane dowody i zastosował przepisy prawa materialnego, w szczególności definicję działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji dokonał dowolnej oceny dowodów i niewłaściwie zastosował przepisy prawa materialnego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA dokonał dowolnej oceny celu nabycia działek i działań zmierzających do ich sprzedaży, uznając je błędnie za działalność gospodarczą, co doprowadziło do naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody ze sprzedaży działek letniskowych nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli są wynikiem zarządu majątkiem prywatnym.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej wymaga spełnienia materialnych znamion, takich jak zorganizowanie i ciągłość, a nie tylko formalnych warunków.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. jest chybiony, jeśli uzasadnienie wyroku zawiera wymagane elementy i umożliwia kontrolę sądową.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach sprawy, nie będąc związany zarzutami, wnioskami skargi ani podstawą prawną.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji organu lub wyroku sądu pierwszej instancji następuje w przypadku naruszenia prawa materialnego lub istotnych naruszeń przepisów postępowania.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż działek letniskowych stanowiła zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą. • Organy podatkowe i WSA dokonały dowolnej oceny dowodów i niewłaściwie zastosowały przepisy prawa materialnego. • Brak uzbrojenia działek, nieregularność sprzedaży i brak intensywnych działań marketingowych wskazują na zarząd majątkiem prywatnym.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. (uzasadnienie wyroku WSA). • Zarzut naruszenia art. 134 § 1 P.p.s.a. (granice sprawy).
Godne uwagi sformułowania
Ustalony w sprawie stan faktyczny nie daje podstaw do uznania, że sprzedaż 7 działek letniskowych dokonanych przez Skarżącego wraz z współwłaścicielami w 2017 r. nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej • Analiza działań podatnika prowadzi do wniosku, że była to sprzedaż dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym. • Dla uznania danej aktywności za działalność gospodarczą nie jest istotne spełnienie warunków formalnych a spełnienie warunków materialnych, pozwalających na jej zorganizowane prowadzenie. • Ciągłość jest przeciwstawna incydentalności, sporadyczności, okazjonalności i jednorazowości.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że sprzedaż działek nabytych w drodze darowizny, nawet w znacznej liczbie i przez dłuższy okres, nie zawsze stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu PIT, jeśli odbywa się w ramach zarządu majątkiem prywatnym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Należy uwzględniać różnice w definicjach działalności gospodarczej w różnych ustawach (np. VAT).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości, co ma duże znaczenie praktyczne dla wielu podatników.
“Sprzedaż działek letniskowych: Kiedy to jeszcze majątek prywatny, a kiedy już działalność gospodarcza?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.