II FSK 459/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy odsetki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej M. L. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w przedmiocie odsetek od nieuregulowanej w terminie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za maj 2020 r. Skarżący zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 44 ust. 1 pkt 1, art. 44 ust. 3, art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f. oraz art. 51 § 2, art. 53 § 1, 2 i 4, art. 53a § 1 O.p. Głównym argumentem skarżącego było twierdzenie, że nie prowadził działalności gospodarczej, a zatem nie istniał obowiązek obliczania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za bezzasadną. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna powinna bezpośrednio wskazywać na uchybienia sądu, a nie jedynie kwestionować ustalenia organu. Wskazano, że przepisy Ordynacji podatkowej (art. 51 § 2 i art. 53 § 1) jasno stanowią o obowiązku naliczania odsetek od zaległości podatkowych, w tym od niezapłaconych w terminie zaliczek. Decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną postępowania wymiarowego. NSA powołał się również na wcześniejsze prawomocne orzeczenie w sprawie podatku dochodowego za 2020 r., które potwierdziło prawidłowość wymiaru podatku. Wobec braku usprawiedliwionych zarzutów, skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad naliczania odsetek od zaliczek na podatek dochodowy oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście naliczania odsetek od zaliczek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy od niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej naliczane są odsetki za zwłokę, nawet jeśli skarżący kwestionuje sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, od niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek dochodowy naliczane są odsetki za zwłokę, a decyzja w tym przedmiocie jest pochodną ustaleń postępowania wymiarowego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy Ordynacji podatkowej (art. 51 § 2 i art. 53 § 1) jednoznacznie nakazują naliczanie odsetek od zaległości podatkowych, w tym od niezapłaconych zaliczek. Decyzja odsetkowa ma charakter wtórny wobec decyzji wymiarowej, a jej podstawa faktyczna wynika z ustaleń dotyczących zobowiązania podatkowego.
Czy skarga kasacyjna może być oparta na zarzucie naruszenia prawa materialnego przez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie, jeśli nie wskazuje się na konkretne uchybienia sądu pierwszej instancji w tym zakresie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skarga kasacyjna musi bezpośrednio wskazywać na uchybienia sądu pierwszej instancji w zakresie wykładni lub zastosowania prawa materialnego, a nie jedynie kwestionować ustalenia organu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna służy kontroli orzeczenia sądu, a zarzuty powinny dotyczyć błędów sądu, a nie bezpośrednio przepisów stosowanych przez organ. Autor skargi musi wykazać, jak sąd błędnie zrozumiał lub zastosował przepis, a ocena ta opiera się na stanie faktycznym ustalonym przez sąd.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 53a § § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1 pkt. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie (art. 174 pkt 1 p.p.s.a.) w zakresie naliczania odsetek od zaliczek na podatek dochodowy, z uwagi na rzekomy brak prowadzenia działalności gospodarczej przez skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
Skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych podstaw. • Przedmiotem zaskarżenia w postępowaniu kasacyjnym jest orzeczenie sądu, a nie akt lub czynność z zakresu administracji publicznej. • Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest - w sferze ustaleń faktycznych - prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego (wymiarowego).
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad naliczania odsetek od zaliczek na podatek dochodowy oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście naliczania odsetek od zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia odsetek od zaliczek podatkowych i stanowi przykład rutynowej kontroli sądowej w sprawach podatkowych. Kluczowe jest tu jednak przypomnienie o wymogach formalnych skargi kasacyjnej.
“Odsetki od zaliczki na podatek: kiedy skarżący musi udowodnić sądowi, że nie prowadzi działalności?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.