II FSK 359/25Podatek dochodowy statek badawczy konwencja norweska ulga abolicyjna
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. P. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora IAS w Gdańsku w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2020. Spór dotyczył dochodów uzyskanych z pracy na pokładzie statku badawczego dna morskiego. Organy podatkowe i WSA uznały, że praca ta nie jest związana z międzynarodowym transportem morskim, co wyklucza zastosowanie art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-norweskiej. W konsekwencji nie można było zastosować ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.). Skarżący podnosił zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym błędnej wykładni Konwencji, przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o PIT, a także zarzucał niewyjaśnienie podstawy prawnej rozstrzygnięcia przez WSA. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że wyrok WSA, mimo częściowo błędnego uzasadnienia, odpowiada prawu. Sąd podkreślił, że kluczowym warunkiem zastosowania art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-norweskiej jest eksploatacja statku w międzynarodowym transporcie morskim, a statek badawczy nie spełnia tej przesłanki. W związku z tym nie można było zastosować ani Konwencji, ani ulgi abolicyjnej. NSA odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych, w tym art. 141 § 4 P.p.s.a., uznając uzasadnienie WSA za wystarczające. Sąd wskazał również na niezgodność stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną z rzeczywistym stanem sprawy, co wykluczało ochronę wynikającą z tej interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'międzynarodowy transport morski' na potrzeby stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz warunków stosowania ulgi abolicyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku badawczym, ale może być analogicznie stosowane do innych statków niebędących w transporcie międzynarodowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody z pracy na pokładzie statku badawczego dna morskiego, który nie jest eksploatowany w międzynarodowym transporcie morskim, podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie Konwencji polsko-norweskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochody te nie podlegają opodatkowaniu na podstawie Konwencji polsko-norweskiej, ponieważ statek badawczy nie jest statkiem morskim eksploatowanym w międzynarodowym transporcie morskim.
Uzasadnienie
Kluczowym warunkiem zastosowania art. 14 ust. 3 Konwencji polsko-norweskiej jest eksploatacja statku w międzynarodowym transporcie morskim. Statek badawczy, służący do badań dna morskiego, nie spełnia tej przesłanki, niezależnie od tego, czy jest eksploatowany przez przedsiębiorstwo norweskie.
Czy podatnikowi przysługuje ulga abolicyjna (art. 27g u.p.d.o.f.) w sytuacji, gdy jego dochody nie podlegają opodatkowaniu w kraju źródła (Norwegii) z powodu braku zastosowania Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje ulga abolicyjna, ponieważ warunkiem jej zastosowania jest uzyskiwanie dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, co w tym przypadku nie miało miejsca.
Uzasadnienie
Ulga abolicyjna ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania. Skoro dochody skarżącego nie podlegały opodatkowaniu w Norwegii z powodu braku zastosowania Konwencji, a nie z powodu zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania, to nie można mówić o podwójnym opodatkowaniu, które ulga abolicyjna miałaby łagodzić.
Czy podatnik może skorzystać z ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej, jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku różni się od rzeczywistego stanu sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej, jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku o jej wydanie jest niezgodny z rzeczywistym stanem faktycznym sprawy.
Uzasadnienie
Interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o założenie, że dochody skarżącego podlegają opodatkowaniu w Norwegii i są objęte zwolnieniem. Rzeczywisty stan faktyczny, gdzie dochody nie podlegały opodatkowaniu w Norwegii z powodu braku zastosowania Konwencji, wyklucza możliwość skorzystania z ochrony przewidzianej w art. 14k § 1 O.p.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
Konwencja polsko-norweska art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Zastosowanie przepisu warunkowane jest eksploatacją statku w międzynarodowym transporcie morskim. Praca na statku badawczym dna morskiego nie spełnia tej przesłanki.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna, której zastosowanie jest warunkowane uzyskiwaniem dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Pomocnicze
Konwencja polsko-norweska art. 3 § ust. 1 lit. f-g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Definicje pojęć 'przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa' oraz 'transport międzynarodowy'.
Konwencja polsko-norweska art. 22 § ust. 1 lit. d
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Metoda zaliczenia proporcjonalnego w przypadku dochodów marynarza, która nie ma zastosowania do dochodów z pracy na statku nie eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8, 9 i 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące unikania podwójnego opodatkowania.
O.p. art. 14k § par 1 i par 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ochrona wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § par 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14m § par 1 i par 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
umowa Polska-RPA art. 15 § ust. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Południowej Afryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa Polska-RPA art. 5
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Południowej Afryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa Polska-RPA art. 23 § ust. 1 lit. a
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Południowej Afryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa Polska-RPA art. 23 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Południowej Afryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa polsko-indonezyjska art. 15 § ust. 2
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Indonezją w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa polsko-indonezyjska art. 5
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Indonezją w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa polsko-indonezyjska art. 23 § ust. 1 lit. a
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Indonezją w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Argumenty
Skuteczne argumenty
Praca na statku badawczym dna morskiego nie jest traktowana jako międzynarodowy transport morski w rozumieniu Konwencji polsko-norweskiej. • Niezgodność stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną z rzeczywistym stanem sprawy wyklucza ochronę wynikającą z tej interpretacji. • Ulga abolicyjna ma zastosowanie tylko w przypadku podwójnego opodatkowania, a nie całkowitego braku opodatkowania w kraju źródła z powodu braku zastosowania umowy międzynarodowej.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie Konwencji polsko-norweskiej do dochodów z pracy na statku badawczym. • Możliwość zastosowania umów z RPA lub Indonezją ze względu na potencjalne utworzenie zakładu pracodawcy. • Naruszenie przepisów proceduralnych przez WSA, w tym niewyjaśnienie podstawy prawnej rozstrzygnięcia. • Błędna wykładnia przepisów materialnych dotyczących Konwencji, ulgi abolicyjnej i ochrony interpretacyjnej.
Godne uwagi sformułowania
statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym • nie spełnia tej przesłanki • wykluczona jest a limine możliwość zastosowania • nie ma podstaw do zastosowania ulgi przewidzianej w art. 27g ustawy • niezgodność pomiędzy stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji a rzeczywistym stanem faktycznym sprawy podatkowej wyklucza możliwość skorzystania przez podatnika z ochrony
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'międzynarodowy transport morski' na potrzeby stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz warunków stosowania ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku badawczym, ale może być analogicznie stosowane do innych statków niebędących w transporcie międzynarodowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z dochodami z pracy za granicą i stosowaniem umów międzynarodowych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Praca na statku badawczym to nie to samo co transport morski – NSA o ulgach podatkowych dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.