II FSK 3440/18Koszty zakwaterowania transportu pracowników przychodem podatkowym
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, uznając, że koszty zakwaterowania i transportu pracowników (cudzoziemców, rezydentów i nierezydentów) ponoszone przez pracodawcę nie stanowią przychodu pracownika z tytułu nieodpłatnego świadczenia, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu. Sąd pierwszej instancji argumentował, że świadczenia te są w interesie pracodawcy, a nie pracownika, i nie przynoszą mu indywidualnej korzyści. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, uchylił wyrok WSA. NSA oparł swoje rozstrzygnięcie na ugruntowanej linii orzeczniczej, zgodnie z którą wydatki ponoszone przez pracodawcę na zapewnienie noclegów pracownikom w miejscu wykonywania pracy (z wyłączeniem podróży służbowej) stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że takie świadczenia przynoszą pracownikowi korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, a także odwołał się do uchwały Sądu Najwyższego w sprawie ubezpieczeń społecznych, która również traktuje te świadczenia jako przychód. NSA wskazał również, że przepisy dotyczące zwolnień od podatku (art. 21 ust. 1 pkt 19 i 14a u.p.d.o.f.) potwierdzają, że zakwaterowanie i transport pracowników co do zasady stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. W konsekwencji, NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę pracodawcy, zasądzając koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie linii orzeczniczej w zakresie opodatkowania kosztów zakwaterowania i transportu pracowników jako przychodu.
Dotyczy sytuacji, gdy pracownicy nie są w podróży służbowej i gdy nie zachodzą specyficzne warunki zwolnień podatkowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty zakwaterowania i transportu pracowników ponoszone przez pracodawcę stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że świadczenia te przynoszą pracownikowi korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, a przepisy o zwolnieniach podatkowych potwierdzają, że co do zasady stanowią one przychód.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychód ze stosunku pracy, w tym nieodpłatne świadczenia.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ogólna definicja przychodu podatkowego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zaliczek na podatek przez płatnika.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące zwolnień od podatku, w tym dotyczące zakwaterowania.
u.p.d.o.f. art. 21 § 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki stosowania zwolnienia dotyczącego zakwaterowania.
P.p.s.a. art. 173
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 176
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 177 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p. art. 94
Kodeks pracy
k.p. art. 775 § 1
Kodeks pracy
k.p. art. 78 § 1
Kodeks pracy
k.p. art. 13
Kodeks pracy
u.s.u.s. art. 4 § 9
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
u.s.u.s. art. 18 § 1
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty zakwaterowania i transportu pracowników stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Świadczenia te przynoszą pracownikowi korzyść w postaci uniknięcia wydatku. • Przepisy o zwolnieniach podatkowych potwierdzają, że zakwaterowanie i transport co do zasady stanowią przychód.
Odrzucone argumenty
Koszty zakwaterowania i transportu nie stanowią przychodu pracownika, gdyż są w interesie pracodawcy. • Świadczenia te nie przynoszą pracownikowi indywidualnej korzyści.
Godne uwagi sformułowania
za przychód pracownika mogą być uznane tylko takie świadczenia, które zostały spełnione za jego zgodą i w jego interesie i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, a korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi • wydatki ponoszone przez pracodawcę na zapewnienie noclegów dla swoich pracowników w miejscu wykonywania przez nich pracy, z wyłączeniem podróży służbowej, będą stanowić dla nich przychód • nie jest to warunek prawny, lecz faktyczny, na który pracownicy, nawiązując stosunek pracy na takich warunkach (z miejscem pracy określonym jako pewien obszar geograficzny), godzą się dobrowolnie • wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14 - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł jest wolna od opodatkowania
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie linii orzeczniczej w zakresie opodatkowania kosztów zakwaterowania i transportu pracowników jako przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy pracownicy nie są w podróży służbowej i gdy nie zachodzą specyficzne warunki zwolnień podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu kosztów ponoszonych przez pracodawców dla pracowników, z jasnym rozstrzygnięciem NSA, które może mieć znaczenie dla wielu firm.
“Pracodawcy, uwaga! Koszty zakwaterowania i transportu pracowników to Wasz przychód?”
Dane finansowe
WPS: 460 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.