Orzeczenie · 2012-05-16

II FSK 311/11Wystąpienie wspólnika bez wynagrodzenia podatek dochodowy

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2012-05-16

NSAPodatkoweWysokansa

spółka jawnawspólnikwystąpienie ze spółkiprzychód podatkowynieodpłatne świadczeniepodatek dochodowyinterpretacja indywidualnaKSHPIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Ministra Finansów od wyroku WSA w Lublinie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył momentu powstania przychodu podatkowego u wspólników spółki jawnej, gdy inny wspólnik występuje ze spółki bez wynagrodzenia i bez zwrotu wkładu. Podatnik uważał, że przychód nie powstaje w momencie wystąpienia wspólnika, a dopiero w przyszłości, gdy pozostali wspólnicy sami będą występować za wynagrodzeniem. Minister Finansów twierdził, że rezygnacja występującego wspólnika ze swoich roszczeń stanowi nieodpłatne świadczenie dla pozostałych wspólników, generujące przychód. Sąd pierwszej instancji przychylił się do stanowiska podatnika, wskazując, że spółka jawna ma odrębny majątek, a brak zwrotu wkładu i majątku nie oznacza natychmiastowego przysporzenia majątkowego dla pozostałych wspólników. NSA w wyroku z 16 maja 2012 r. oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając, że art. 65 § 1 K.s.h. nie ma zastosowania, gdy umowa spółki wyłącza takie rozliczenia. Sąd podkreślił, że przychód powstaje z kwot należnych, które stają się wymagalne, co w tej sytuacji następuje dopiero w momencie wystąpienia wspólnika za wynagrodzeniem.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja momentu powstania przychodu podatkowego w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej bez wynagrodzenia, zwłaszcza w kontekście wyłączenia stosowania art. 65 § 1 K.s.h. przez umowę spółki.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji wystąpienia wspólnika bez wynagrodzenia i zwrotu wkładu, gdy umowa spółki reguluje te kwestie odmiennie niż przepisy kodeksowe. Konieczność analizy konkretnych zapisów umowy spółki.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej bez wynagrodzenia i zwrotu wkładu generuje przychód podatkowy dla wspólników pozostających w spółce w momencie wystąpienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przychód podatkowy nie powstaje w momencie wystąpienia wspólnika bez wynagrodzenia. Powstaje on dopiero w momencie, gdy wspólnicy pozostający w spółce sami występują za wynagrodzeniem.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 65 § 1 K.s.h. nie ma zastosowania, gdy umowa spółki wyłącza rozliczenia. Brak zwrotu wkładu i majątku nie jest natychmiastowym przysporzeniem majątkowym dla pozostałych wspólników. Przychód powstaje z kwot należnych, które stają się wymagalne.

Czy rezygnacja występującego wspólnika ze swoich roszczeń stanowi nieodpłatne świadczenie dla wspólników pozostających w spółce, podlegające opodatkowaniu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli umowa spółki wyłącza takie rozliczenia, nie ma podstaw do uznania tego za nieodpłatne świadczenie generujące przychód w momencie wystąpienia wspólnika.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że wywód organu oparty był na błędnym założeniu o istnieniu zobowiązania wynikającego z art. 65 § 1 K.s.h., które zostało zwolnione. W sytuacji wyłączenia tego przepisu przez umowę spółki, nie dochodzi do zwolnienia ze zobowiązania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Ministra Finansów od wyroku WSA w Lublinie.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Kwota staje się należna z chwilą, gdy roszczenie o tę kwotę stało się wymagalne.

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 50

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany z tytułu wniesienia wkładu do spółki handlowej lub jego zwrotu, a także z tytułu wystąpienia z takiej spółki albo likwidacji spółki, w części odpowiadającej wysokości wniesionego wkładu.

k.s.h. art. 65 § § 1

Kodeks spółek handlowych

W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Przepis ten ma charakter względnie obowiązujący i może być zmodyfikowany umową spółki.

k.s.h. art. 8 § ust. 1

Kodeks spółek handlowych

Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

P.p.s.a. art. 183 § § 1