II FSK 2648/15Brak zakładu podatkowego pomimo stałej placówki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 rok. Po serii decyzji organów podatkowych, które określiły zobowiązanie podatkowe w drodze oszacowania z uwagi na brak ksiąg i ewidencji, skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego oraz przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami, argumentując, że jego działalność we Frankfurcie nad Odrą stanowiła zakład podatkowy, który powinien być zwolniony z opodatkowania w Polsce. WSA oddalił skargę, a NSA w niniejszym wyroku oddalił skargę kasacyjną. NSA uznał, że choć skarżący posiadał stałą placówkę we Frankfurcie (mieszkanie służące jako magazyn i punkt wysyłki towarów), to jej charakter ograniczał się do czynności wyłączonych z definicji zakładu podatkowego na mocy art. 5 ust. 4 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (składowanie, wystawianie, dostarczanie dóbr). Sąd podkreślił, że placówka nie służyła do pozyskiwania klientów, promocji czy dokonywania transakcji zakupu, a jej głównym celem było magazynowanie i wysyłka towarów. W związku z brakiem dokumentacji podatkowej, NSA uznał za prawidłowe określenie zobowiązania podatkowego w drodze oszacowania na podstawie art. 24b ust. 1 u.p.d.o.f. i art. 23 Ordynacji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia zakładu podatkowego i stałej placówki w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza gdy działalność ogranicza się do magazynowania i wysyłki.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie placówka nie jest biurem ani nie prowadzi aktywnej sprzedaży, a jedynie magazynuje i wysyła towary.
Zagadnienia prawne (3)
Czy placówka zagraniczna, służąca wyłącznie do składowania, magazynowania i wysyłki towarów, może być uznana za zakład podatkowy w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli działalność placówki ogranicza się do czynności wymienionych w art. 5 ust. 4 lit. a) umowy, takich jak składowanie, wystawianie lub dostarczanie dóbr, które nie wiążą się z aktywnym udziałem w gospodarce państwa lokalizacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że placówka we Frankfurcie, mimo stałego charakteru i wykorzystania do magazynowania i wysyłki towarów, nie spełnia definicji zakładu podatkowego, ponieważ jej działalność mieści się w wyłączeniach wskazanych w art. 5 ust. 4 lit. a) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Czy w przypadku braku ksiąg podatkowych i ewidencji, organ podatkowy może określić zobowiązanie podatkowe w drodze oszacowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli istnieją przesłanki określone w art. 24b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 23 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych i WSA, że w sytuacji braku przez skarżącego przedłożenia ksiąg, remanentów i ewidencji, zasadne było określenie podstawy opodatkowania w drodze szacunku.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe miało istotny wpływ na wynik sprawy, w szczególności w zakresie przeprowadzenia dowodów?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że organy prowadzące postępowanie dowodowe nie uchybiły przepisom regulującym to postępowanie.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym wniosków dowodowych, nie były zasadne, a organy dołożyły starań w celu ustalenia stanu faktycznego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania art. 5 § ust. 4 lit. a)
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Użytkowanie placówek służących wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostarczania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa nie stanowi zakładu.
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie dochodu w drodze oszacowania w przypadku braku ksiąg.
Pomocnicze
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania art. 5 § ust. 4 lit. f)
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Działalność o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym w stosunku do całego przedsiębiorstwa nie stanowi zakładu.
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania art. 5 § ust. 1
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania art. 5 § ust. 2 lit. c)
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Biuro jako rodzaj stałej placówki.
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania art. 7 § ust. 1
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 23 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 23 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 23 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Metoda szacowania dochodu.
Ordynacja podatkowa art. 23 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność placówki we Frankfurcie ograniczała się do czynności wyłączonych z definicji zakładu podatkowego (magazynowanie, wysyłka towarów). • Prawidłowe określenie zobowiązania podatkowego w drodze oszacowania z uwagi na brak dokumentacji.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego. • Naruszenie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. • Niewłaściwe zastosowanie art. 24b ust. 1 u.p.d.o.f. w związku z art. 23 Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
posiadał placówkę, którą stanowiło mieszkanie udostępnione przez kolegę we Frankfurcie nad Odrą. • Placówka ta miała charakter stały i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. • posiadanie przez przedsiębiorcę stałej placówki za granica nie oznacza, że w każdym przypadku dojdzie do powstania zakładu. • określenie zakład nie obejmuje użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostarczania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa. • nie można zgodzić się z poglądem podatnika, jakoby jego działalność na terytorium Niemiec stanowiła zakład w postaci biura.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący-sprawozdawca
Jolanta Sokołowska
sędzia
Marek Olejnik
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia zakładu podatkowego i stałej placówki w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza gdy działalność ogranicza się do magazynowania i wysyłki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie placówka nie jest biurem ani nie prowadzi aktywnej sprzedaży, a jedynie magazynuje i wysyła towary.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii międzynarodowego opodatkowania i interpretacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla przedsiębiorców działających transgranicznie.
“Czy magazynowanie towarów za granicą tworzy zakład podatkowy? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 101 378 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.