II FSK 2438/19Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nie jest przychodem z działalności gospodarczej bez faktycznego wykorzystania
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu przez wspólników spółki cywilnej. Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego jako zabezpieczenie ciągłości działalności stomatologicznej, jednak nieruchomość nigdy nie została ujęta w ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani zabudowana. Wnioskodawca pytał, czy sprzedaż tego prawa będzie przychodem z działalności gospodarczej. Organ interpretacyjny uznał, że tak, powołując się na art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji uznał jednak, że nieruchomość nie spełnia definicji środka trwałego z art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f., ponieważ nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że kluczowe jest faktyczne wykorzystanie składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej, a samo nabycie go jako zabezpieczenia nie jest wystarczające do uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa przepisów wymaga fizycznego wykorzystania składnika majątku do osiągania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że faktyczne wykorzystanie składnika majątku jest kluczowe dla kwalifikacji przychodu ze sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej, nawet jeśli składnik ten był nabyty jako zabezpieczenie lub potencjalny środek trwały.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia prawa użytkowania wieczystego jako zabezpieczenia, ale zasada interpretacji pojęcia 'wykorzystywania' ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, nabytego przez wspólników spółki cywilnej jako zabezpieczenie ciągłości działalności, stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeśli nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w tej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, które nie było faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla uznania przychodu ze sprzedaży składnika majątku za przychód z działalności gospodarczej jest jego faktyczne wykorzystanie na potrzeby tej działalności. Samo nabycie prawa jako zabezpieczenie, bez jego faktycznego użycia, nie spełnia tej przesłanki. Nieruchomość nie spełnia definicji środka trwałego, a tym samym nie stosuje się art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.
Czy nieruchomość nabyta jako zabezpieczenie ciągłości działalności, ale nieużywana, może być uznana za środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nieruchomość nieużywana i nieujęta w ewidencji środków trwałych, nawet jeśli nabyta jako zabezpieczenie, nie spełnia definicji środka trwałego.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do gramatycznego znaczenia pojęcia 'wykorzystywanie', wskazując, że musi ono oznaczać fizyczne używanie składnika majątku do osiągania przychodów z działalności gospodarczej. Nieruchomość w stanie 'gotowości' do ewentualnego wykorzystania nie jest traktowana jako faktycznie wykorzystywana.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód ze sprzedaży składników majątku, które są lub mogłyby być wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej i stanowią środki trwałe, jest przychodem z działalności gospodarczej. Kluczowe jest faktyczne wykorzystanie.
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środka trwałego wymaga wykorzystywania składnika majątku na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa inne źródła przychodów, do których zalicza się przychody niebędące przychodami z działalności gospodarczej.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej. • Nieruchomość nie spełnia definicji środka trwałego. • Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jeśli nie było ono faktycznie wykorzystywane.
Odrzucone argumenty
Nabycie prawa użytkowania wieczystego jako zabezpieczenie ciągłości działalności powinno być traktowane jako wykorzystanie na potrzeby tej działalności. • Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., niezależnie od ujęcia w ewidencji środków trwałych.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest faktyczne wykorzystanie składnika majątku na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą • wykładnia językowa przepisów uzasadnia wniosek, że ta sytuacja nie mogła być traktowana jako wykorzystywanie składnika majątku na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą • nieruchomość znajdowała się w 'stanie gotowości' do ewentualnego rozpoczęcia wykorzystywania go na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Stefan Babiarz
sędzia
Sylwester Golec
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że faktyczne wykorzystanie składnika majątku jest kluczowe dla kwalifikacji przychodu ze sprzedaży jako przychodu z działalności gospodarczej, nawet jeśli składnik ten był nabyty jako zabezpieczenie lub potencjalny środek trwały."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia prawa użytkowania wieczystego jako zabezpieczenia, ale zasada interpretacji pojęcia 'wykorzystywania' ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kwalifikacją przychodów ze sprzedaży majątku, który nie był aktywnie wykorzystywany w działalności gospodarczej. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy sprzedaż 'zabezpieczenia' to przychód z firmy? NSA wyjaśnia kluczowe kryterium.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.