II FSK 2381/13Uchylenie wyroku WSA podatek dochodowy przedawnienie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok. Podatnik prowadzący działalność gospodarczą wykazał dochód, jednak organ kontroli skarbowej ustalił zaniżenie dochodu z powodu zawyżenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę 481.254,51 zł, wynikającą z faktur VAT od kilku kontrahentów. Organ uznał, że faktury te nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, zarzucając organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności dotyczących postępowania dowodowego (art. 188 OP) oraz błędne zastosowanie przepisów o zawieszeniu biegu przedawnienia (art. 59 § 1 pkt 9 w zw. z art. 70 § 6 pkt 1 OP). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargi kasacyjne, uchylił wyrok WSA w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. NSA uznał skargę kasacyjną podatnika za bezzasadną, potwierdzając prawidłowość interpretacji przepisów o przedawnieniu i zawieszeniu jego biegu w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Jednocześnie NSA uwzględnił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że WSA błędnie zarzucił organom naruszenie przepisów postępowania dowodowego. Sąd kasacyjny stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i zasadnie odmówiły przeprowadzenia niektórych wniosków dowodowych, a uzasadnienie wyroku WSA było wadliwe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego, a także zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej, które mogą ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, w którym podatnikowi przedstawiono zarzuty, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli nie wydano jeszcze decyzji wymiarowej określającej wysokość zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, niezależnie od tego, czy wydano już decyzję wymiarową, ponieważ pojęcie 'niewykonania zobowiązania' odnosi się do obiektywnie powstającego zobowiązania podatkowego, a nie do jego kwotowego określenia w deklaracji lub decyzji.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że przepis art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy interpretować w ten sposób, że podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia ma się wiązać z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, które powstaje z mocy prawa. Wydanie decyzji wymiarowej nie jest przesłanką konieczną do stwierdzenia zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Czy organ podatkowy zasadnie odmówił przeprowadzenia wniosków dowodowych strony, uznając, że okoliczności, które miały być nimi wykazane, zostały już wystarczająco stwierdzone innymi dowodami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy zasadnie odmówił przeprowadzenia wniosków dowodowych, jeśli okoliczności te nie miały znaczenia dla sprawy lub zostały już wystarczająco udowodnione innymi środkami dowodowymi, a materiał dowodowy był kompletny.
Uzasadnienie
NSA uznał, że WSA błędnie zarzucił organom naruszenie przepisów postępowania dowodowego. Sąd kasacyjny stwierdził, że organy prawidłowo oceniły, iż wiedza pracowników podatnika na temat wykonywania usług przez kontrahentów nie mogła być wystarczająca do podważenia ustaleń organów, które opierały się na innych dowodach, w tym zeznaniach świadka R. W. i przesłuchaniu strony.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
o.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania karnego lub postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeśli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
o.p. art. 59 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe nie ulega przedawnieniu, jeżeli termin przedawnienia nie został rozpoczęty lub jego bieg został przerwany.
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Sposób powstawania zobowiązania podatkowego (z mocy prawa).
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu w zakresie uwzględniania żądań strony dotyczących przeprowadzenia dowodu.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. • Wojewódzki Sąd Administracyjny błędnie uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania dowodowego i nie zebrały wyczerpująco materiału dowodowego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty podatnika dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie postępowania dowodowego. • Zarzuty podatnika dotyczące błędnej wykładni i niewłaściwego zastosowania przepisów o przedawnieniu zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Zobowiązanie podatkowe posiada swą definicję legalną w art. 5 Ordynacji podatkowej. • Konstrukcja prawna podatku dochodowego przesądza o jego zakwalifikowaniu do podatków, w których zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. • Wbrew zarzutom dającym się wywieść ze skargi kasacyjnej Sąd administracyjny pierwszej instancji prawidłowo odczytał treść, jak znaczenie przepisów art. 59 § 1 pkt 9 i art. 70 § 1, art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Skład orzekający
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Bogdan Lubiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego, a także zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej, które mogą ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii proceduralnych w prawie podatkowym: przedawnienia i prowadzenia postępowania dowodowego, które są istotne dla każdego podatnika i prawnika zajmującego się tą dziedziną.
“Czy postępowanie karne skarbowe zatrzymuje przedawnienie podatku? NSA rozstrzyga kluczową kwestię dla podatników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.