II FSK 238/16Koszty uzyskania przychodów wytworzone wartości niematerialne
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę P.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. Organ podatkowy zakwestionował zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty 45.035,25 zł, która według podatnika stanowiła "koszt własny świadczenia usług i opracowania procedur własnych dla oprogramowania wdrożonego u kontrahenta". Sąd pierwszej instancji zaaprobował stanowisko organu, że art. 22b ust. 1 u.p.d.o.f. nie przewiduje możliwości wytworzenia we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. W związku z tym, wydatki te nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a jedynie do kosztów uzyskania przychodów z zachowaniem zasad wynikających z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. Ponadto, sąd wskazał, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia prawa materialnego i procesowego za bezzasadne. Sąd podkreślił, że przepis art. 22b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wyraźnie stanowi o "nabytym" charakterze praw niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Wartość "procedur" stworzonych przez podatnika została uznana za wartość własnej pracy, która nie może być kosztem uzyskania przychodu. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, wskazując na brak wystarczających dowodów ze strony skarżącego oraz na prawidłową ocenę stanu faktycznego przez Sąd pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji muszą być nabyte, a nie wytworzone we własnym zakresie. Ugruntowanie stanowiska, że wartość własnej pracy podatnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Wskazanie na konieczność udowodnienia związku wydatków z działalnością gospodarczą.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w kontekście własnych wytworów podatnika oraz wydatków związanych z prowadzeniem działalności w miejscu zamieszkania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy "procedury do oprogramowania komputerowego" wytworzone we własnym zakresie przez podatnika stanowią wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ przepis art. 22b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. stanowi, że amortyzacji podlegają jedynie "nabyte" wartości niematerialne i prawne, a nie te wytworzone we własnym zakresie.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny podkreślił, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, aby wartości niematerialne i prawne były "nabyte", co wyklucza możliwość amortyzacji tych wytworzonych samodzielnie przez podatnika. Wartość takich procedur jest traktowana jako wartość własnej pracy podatnika, która nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Czy podatnik, tworząc "procedury do oprogramowania komputerowego", korzystał z praw autorskich w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co uzasadniałoby zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ podatnik nie wykazał, że jest twórcą w rozumieniu prawa autorskiego i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a ponadto przychody z działalności gospodarczej nie podlegają tej stawce.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że warunkiem zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów jest bycie twórcą w rozumieniu prawa autorskiego i otrzymywanie wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Podatnik nie wykazał tych przesłanek, a ponadto przepis ten nie miał zastosowania do przychodów z działalności gospodarczej.
Czy wydatki na zakup sprzętu audiowizualnego (telewizor, kino domowe), mebli kuchennych i sprzętu AGD, a także opłaty abonamentowe, poniesione przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie wykaże, że wydatki te są związane wyłącznie z działalnością gospodarczą i zostały faktycznie poniesione w tym celu, a nie służą celom prywatnym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie wykazał w sposób wystarczający, że zakupione przedmioty (np. kino domowe, meble kuchenne) służyły wyłącznie celom prowadzonej działalności gospodarczej, a nie celom prywatnym. Twierdzenia o niezbędności tych zakupów dla branży IT lub prowadzenia szkoleń zostały uznane za niewystarczające i hipotetyczne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacji podlegają wyłącznie "nabyte" wartości niematerialne i prawne, a nie te wytworzone we własnym zakresie.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.a. art. 1 § ust. 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 3
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.d.o.f. art. 22g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 106 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wytworzenie we własnym zakresie "procedur do oprogramowania komputerowego" jako wartości niematerialnych i prawnych. • Zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich. • Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na sprzęt audiowizualny, meble kuchenne, sprzęt AGD i opłaty abonamentowe jako związanych z działalnością gospodarczą. • Naruszenie przez organ podatkowy zasady zaufania, obowiązku wyjaśnienia stanu faktycznego, zasady przekonywania oraz wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe • nie ma więc możliwości wytworzenia we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika • trudno dać wiarę skarżącemu, że szkolenia pracowników swych klientów prowadził w domu i przy użyciu kina domowego
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Rypina
członek
Agnieszka Krawczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji muszą być nabyte, a nie wytworzone we własnym zakresie. Ugruntowanie stanowiska, że wartość własnej pracy podatnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Wskazanie na konieczność udowodnienia związku wydatków z działalnością gospodarczą."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w kontekście własnych wytworów podatnika oraz wydatków związanych z prowadzeniem działalności w miejscu zamieszkania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, szczególnie w kontekście własnej pracy i wytworów podatnika. Interpretacja przepisów dotyczących wartości niematerialnych i prawnych jest kluczowa dla wielu przedsiębiorców.
“Czy własna praca przy tworzeniu oprogramowania może być kosztem firmy? NSA odpowiada.”
Dane finansowe
WPS: 7020 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.