II FSK 217/19Zwrot wkładu spółka komandytowa podatek dochodowy 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Białymstoku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą skutków podatkowych częściowego zwrotu udziału kapitałowego w spółce komandytowej. Organ zarzucał błędną wykładnię przepisów ustawy o PIT (art. 14 ust. 2 pkt 16, art. 14 ust. 3 pkt 11, art. 24 ust. 3c) oraz naruszenie przepisów postępowania (art. 146 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 3 § 2 pkt 4a p.p.s.a. i art. 14b § 1, art. 14c o.p.), twierdząc, że WSA nie mógł uchylić interpretacji tylko w części. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że częściowy zwrot wkładu kapitałowego w spółce osobowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie powoduje przyrostu majątku podatnika, a jedynie zamianę wkładu na środki pieniężne lub inne składniki majątku. Podkreślono, że przepisy dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki nie mają zastosowania w przypadku częściowego zwrotu wkładu. Ponadto, NSA potwierdził, że zgodnie z art. 146 § 1 p.p.s.a. i utrwalonym orzecznictwem, WSA miał prawo uchylić interpretację indywidualną w części, w jakiej uznał ją za nieprawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu w spółkach osobowych oraz prawa WSA do częściowego uchylenia interpretacji indywidualnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji częściowego zwrotu wkładu, a nie wystąpienia wspólnika ze spółki.
Zagadnienia prawne (2)
Czy częściowy zwrot wkładu kapitałowego w spółce komandytowej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, częściowy zwrot wkładu kapitałowego w spółce komandytowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie powoduje przyrostu majątku podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że częściowy zwrot wkładu jedynie zmienia formę aktywów podatnika (z udziału w spółce na środki pieniężne lub inne składniki majątku), nie powodując jego wzbogacenia. Przepisy dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki nie mają zastosowania w tym przypadku.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji ma prawo uchylić interpretację indywidualną tylko w części?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd administracyjny pierwszej instancji ma prawo uchylić interpretację indywidualną tylko w części.
Uzasadnienie
Na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. oraz utrwalonego orzecznictwa NSA, sąd pierwszej instancji może uchylić interpretację indywidualną w części, w jakiej uznał ją za nieprawidłową, stosując odpowiednio art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 2 § ust. 2
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowy zwrot wkładu kapitałowego w spółce komandytowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż nie powoduje przyrostu majątku podatnika. • WSA miał prawo uchylić interpretację indywidualną w części.
Odrzucone argumenty
Częściowy zwrot wkładu kapitałowego w spółce komandytowej powinien być opodatkowany jako przychód. • WSA nie miał prawa uchylić interpretacji indywidualnej tylko w części, powinien uchylić ją w całości.
Godne uwagi sformułowania
faktycznie przepływy pieniężne między spółką i wspólnikami powinny być neutralne podatkowo • milczenie ustawodawcy, co do określonych zdarzeń faktycznych, niezależnie z jakiego powodu ono wynika, jest traktowane jako obszar wolny od opodatkowania • W przypadku częściowego zwrotu w pieniądzu lub w naturze wcześniej wniesionego wkładu nie dochodzi do powstania u podatnika dochodu, gdyż w jego efekcie do majątku podatnika wraca ta jego część, która wcześniej została ulokowana w spółce.
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sędzia
Marek Olejnik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu w spółkach osobowych oraz prawa WSA do częściowego uchylenia interpretacji indywidualnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji częściowego zwrotu wkładu, a nie wystąpienia wspólnika ze spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze spółkami osobowymi, które może być interesujące dla przedsiębiorców i doradców podatkowych. Rozstrzygnięcie potwierdza ugruntowaną linię orzeczniczą.
“Częściowy zwrot wkładu w spółce komandytowej – czy to przychód? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.