II FSK 205/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości skorzystania przez podatnika z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną w nowym budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Podatnik poniósł wydatki w 2019 r., jednak formalne pozwolenie na użytkowanie budynku uzyskał dopiero w lutym 2021 r. Organ podatkowy odmówił prawa do ulgi, argumentując, że przepisy art. 26h ust. 1 ustawy o PIT oraz przepisy Prawa budowlanego (art. 54 i 55) wymagają, aby budynek był istniejący i posiadał ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 listopada 2024 r. oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając, że ulga termomodernizacyjna ma zastosowanie wyłącznie do wydatków poniesionych na istniejące budynki mieszkalne, które uzyskały pozwolenie na użytkowanie. Sąd podkreślił, że celem ulgi jest modernizacja istniejących obiektów, a nie finansowanie inwestycji w budynkach będących w trakcie budowy. NSA odrzucił również zarzuty proceduralne dotyczące uzasadnienia wyroku WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, wskazującej na konieczność posiadania pozwolenia na użytkowanie budynku.
Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy wydatki na termomodernizację zostały poniesione przed formalnym zakończeniem budowy i uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie (przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie), mogą być odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga termomodernizacyjna przysługuje wyłącznie do wydatków poniesionych na istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny, który uzyskał ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT oraz Prawa budowlanego (art. 54 i 55) jednoznacznie wskazują, że ulga dotyczy modernizacji istniejących budynków, a nie budynków będących w trakcie budowy. Formalne zakończenie budowy i uzyskanie pozwolenia na użytkowanie są warunkiem skorzystania z ulgi.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga termomodernizacyjna dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych na istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny, który uzyskał ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.
Pomocnicze
u.Pr.bud. art. 3 § pkt 2a
Ustawa - Prawo budowlane
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
u.Pr.bud. art. 54 § ust. 1
Ustawa - Prawo budowlane
Warunki przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.
u.Pr.bud. art. 55
Ustawa - Prawo budowlane
Warunki przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.
Ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów art. 2 § pkt 2
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o oddaleniu skargi.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie przez NSA.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga termomodernizacyjna dotyczy wyłącznie istniejących budynków mieszkalnych, które uzyskały pozwolenie na użytkowanie. • Przepisy Prawa budowlanego (art. 54 i 55) wymagają formalnego zakończenia budowy i uzyskania pozwolenia na użytkowanie jako warunku skorzystania z ulgi. • Celem ulgi jest modernizacja, a nie finansowanie inwestycji w budynkach w budowie.
Odrzucone argumenty
Zamysłem ustawodawcy było wspieranie termomodernizacji nowych budynków w celu uniknięcia emisji. • Formalne zakończenie budowy nie powinno być przeszkodą w skorzystaniu z ulgi, jeśli budynek faktycznie nadaje się do modernizacji. • Interpretacja przepisów Prawa budowlanego w kontekście ulgi termomodernizacyjnej jest zbyt zawężająca.
Godne uwagi sformułowania
ulga termomodernizacyjna [...] wyłącznie wówczas, gdy wydatki dotyczą istniejącego już budynku mieszkalnego • nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację takiego przedsięwzięcia jedynie w istniejącym już budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli takim, co do którego wydano pozwolenie na użytkowanie • budynek mieszkalny jednorodzinny będącym w budowie [...] nie mogą być przez niego uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej
Skład orzekający
Artur Kot
sędzia del. WSA
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
sędzia NSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, wskazującej na konieczność posiadania pozwolenia na użytkowanie budynku."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy wydatki na termomodernizację zostały poniesione przed formalnym zakończeniem budowy i uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi termomodernizacyjnej i wyjaśnia kluczowy warunek jej stosowania, co jest istotne dla wielu podatników planujących inwestycje w swoje domy.
“Ulga termomodernizacyjna: Czy możesz odliczyć wydatki na fotowoltaikę, jeśli Twój dom jest w budowie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.