II FSK 1788/14Koszty uzyskania przychodów wydatki przed rozpoczęciem działalności
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Interpretacja ta dotyczyła możliwości zaliczenia przez podatnika, M.B., wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej jako radca prawny do kosztów uzyskania przychodów. Podatnik poniósł koszty związane z aplikacją radcowską, egzaminami, składkami samorządowymi, zakupem togi oraz literatury fachowej. Minister Finansów uznał te wydatki za niekwalifikujące się do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego z późniejszą działalnością gospodarczą i uznając je za wydatki o charakterze osobistym. WSA w Warszawie uchylił tę interpretację, uznając, że wydatki na togę i literaturę fachową mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f. NSA oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów, stwierdzając, że skarga nie zawierała wystarczającej argumentacji kwestionującej stanowisko WSA w odniesieniu do wydatków na togę i literaturę fachową, a jedynie ogólnie odnosiła się do stanowiska organu, które WSA uznał za błędne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w szczególności wydatków na wyposażenie (toga) i materiały edukacyjne (literatura fachowa).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który poniósł wydatki przed rozpoczęciem działalności jako radca prawny. Kluczowe jest rozróżnienie między wydatkami o charakterze osobistym a wydatkami związanymi z przyszłym źródłem przychodów, które mogą być zaliczone do kosztów na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej w celu uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego lub doradcy podatkowego, warunkujące wykonywanie tej działalności, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na aplikację radcowską, koszty uzyskania uprawnień doradcy podatkowego, wydatki na kurs prawniczy, a także wydatki na togę i literaturę fachową poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, co do zasady nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż mają charakter osobisty i nie są bezpośrednio związane ze źródłem przychodów. Wyjątkiem mogą być wydatki na togę i literaturę fachową, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f. jako składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 3500 zł, które mają służyć dłużej niż rok.
Uzasadnienie
NSA uznał, że skarga kasacyjna Ministra Finansów nie zawierała wystarczającej argumentacji kwestionującej stanowisko WSA w zakresie wydatków na togę i literaturę fachową. Sąd pierwszej instancji prawidłowo wskazał, że te konkretne wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f., podczas gdy pozostałe wydatki związane z aplikacją miały charakter osobisty.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów stanowią wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, a nie wydatki poniesione bez ryzyka gospodarczego w okresie edukacji prawniczej.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Istnieje możliwość zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w całości wydatku na nabycie składników majątku, które mają służyć dłużej niż rok i których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł.
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 65
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 22
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na zakup togi oraz literatury fachowej, kodeksów i komentarzy poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego (aplikacja, egzaminy, składki) poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności, gdyż mają charakter osobisty i nie są związane ze źródłem przychodów.
Godne uwagi sformułowania
nie można tym wydatkom przypisać osobistego charakteru • Toga wszak nie ma cech odzieży osobistej i wykorzystywana jest w związku z wykonywaniem obowiązków radcy prawnego prowadzącego działalność gospodarczą. • nie zawarto jakiejkolwiek argumentacji odnoszącej się i kwestionującej to stanowisko sądu pierwszej instancji.
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący-sprawozdawca
Stefan Babiarz
sędzia
Anna Maria Świderska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w szczególności wydatków na wyposażenie (toga) i materiały edukacyjne (literatura fachowa)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który poniósł wydatki przed rozpoczęciem działalności jako radca prawny. Kluczowe jest rozróżnienie między wydatkami o charakterze osobistym a wydatkami związanymi z przyszłym źródłem przychodów, które mogą być zaliczone do kosztów na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu wśród osób rozpoczynających działalność gospodarczą, jakim jest kwalifikacja wydatków poniesionych przed jej założeniem. Rozróżnienie między kosztami osobistymi a kosztami uzyskania przychodów jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców.
“Czy togę i podręczniki można wrzucić w koszty? NSA wyjaśnia zasady rozliczania wydatków przed startem firmy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.