Orzeczenie · 2016-06-29

II FSK 1617/14

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-06-29

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychoduodsetki od pożyczekzasada memoriałowainterpretacja podatkowaspółka jawnaspółka komandytowo-akcyjnaksięgi rachunkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową dotyczącą zaliczenia zapłaconych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu. Sprawa wywodziła się z wniosku podatnika K. P., który był wspólnikiem spółki jawnej. Podatnik przeniósł swoje udziały do spółki komandytowo-akcyjnej i zaciągnął pożyczkę na bieżącą działalność spółki jawnej, naliczając i płacąc odsetki z góry. Podatnik uważał, że zapłacone odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty. Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w zakresie momentu zaliczenia odsetek do kosztów, wskazując na art. 22 ust. 5d ustawy o PIT, który określa dzień poniesienia kosztu jako dzień ujęcia go w księgach rachunkowych. WSA uchylił interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów proceduralnych i błędne zastosowanie przepisów materialnych. NSA uznał skargę kasacyjną Ministra Finansów za uzasadnioną. Sąd podkreślił, że zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych Ordynacji podatkowej nie mogły być skutecznie postawione sądowi I instancji, gdyż te przepisy regulują postępowanie administracyjne, a nie sądowe. NSA zgodził się z Ministrem Finansów co do błędnej wykładni i niewłaściwego zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. oraz odmowy zastosowania art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f. przez WSA. Sąd wyjaśnił, że art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. stanowi, że zapłacone odsetki mogą być kosztem uzyskania przychodu, ale to art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f. określa moment ich zaliczenia do kosztów – dzień ujęcia w księgach rachunkowych (zasada memoriałowa). NSA uznał, że stan faktyczny przedstawiony we wniosku o interpretację był tożsamy z tym, na którym oparł się organ, a wykładnia przepisów przez WSA była błędna. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok i oddalił skargę podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu zaliczenia zapłaconych odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadą memoriałową.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy odsetki są zapłacone i ujęte w księgach rachunkowych zgodnie z art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f. Nie dotyczy odsetek naliczonych, lecz niezapłaconych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy zapłacone skumulowane odsetki od pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej w momencie ich zapłaty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zapłacone odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych, zgodnie z zasadą memoriałową.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. jedynie warunkuje możliwość zaliczenia odsetek do kosztów od ich zapłaty, natomiast art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f. określa moment poniesienia kosztu jako dzień ujęcia go w księgach rachunkowych, co jest zgodne z zasadą memoriałową.

Czy organ interpretujący może dokonywać własnych ustaleń w zakresie stanu faktycznego będącego przedmiotem interpretacji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ interpretujący jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku.

Uzasadnienie

NSA podzielił stanowisko WSA co do braku możliwości uzupełniania przez organ opisu stanu faktycznego, jednakże uznał, że w tej konkretnej sprawie organ nie dokonał własnych ustaleń, a jedynie dokonał oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.

Czy zarzut naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 14b § 3, art. 14c § 1 i 2 w zw. z art. 169 § 1 O.p.) może być skutecznie postawiony sądowi I instancji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepisy te mają charakter procesowy i regulują postępowanie administracyjne, a nie sądowe.

Uzasadnienie

NSA wyjaśnił, że przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące interpretacji indywidualnych mają charakter procesowy i nie są stosowane przez sądy administracyjne, które kierują się przepisami Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok został uchylony w całości, a skarga oddalona.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5d

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów jako dzień ujęcia kosztu w księgach rachunkowych.

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 32

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 146 § § 1