II FSK 1561/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, który uchylił interpretację indywidualną DKIS. Spółka S. sp. z o.o. zapytała, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki, których płatność nastąpiła na wskazany przez dostawcę tzw. wirtualny rachunek bankowy, nieujęty w wykazie podatników VAT (art. 96b ustawy o VAT). Spółka argumentowała, że takie wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. DKIS początkowo uznał stanowisko Spółki za prawidłowe, jednak w uzasadnieniu dodał warunek posiadania przez Spółkę dowodów potwierdzających, że wpłata na rachunek wirtualny jest w istocie wpłatą na rachunek znajdujący się w wykazie. WSA uchylił interpretację, uznając ją za nieprecyzyjną, sprzeczną z zasadą zaufania i wykraczającą poza ramy wniosku. NSA oddalił skargę kasacyjną DKIS, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że interpretacja indywidualna musi być jednoznaczna i nie może zawierać sprzeczności między sentencją a uzasadnieniem. Dodatkowy, niejasny warunek postawiony przez DKIS w uzasadnieniu interpretacji, dotyczący dokumentowania płatności na rachunki wirtualne, naruszał zasady postępowania i mógł wywołać dezorientację u podatnika. NSA zaznaczył, że sąd administracyjny nie może zastąpić organu interpretacyjnego w dokonywaniu wykładni przepisów prawa podatkowego, ale ocenił prawidłowość formalną interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaWadliwość interpretacji podatkowych ze względu na nieprecyzyjne uzasadnienie i sprzeczność z zasadą zaufania.
Dotyczy specyficznej sytuacji płatności na rachunki wirtualne i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatek, którego płatność nastąpiła na rachunek bankowy nieujęty w wykazie podatników VAT (tzw. rachunek wirtualny), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT, w sytuacji gdy kwota płatności przekracza 15 000 zł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem, że rachunek rozliczeniowy, do którego przypisany jest rachunek wirtualny, znajduje się na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że interpretacja podatkowa była wadliwa, ponieważ zawierała sprzeczność między sentencją a uzasadnieniem oraz nieprecyzyjne sformułowania dotyczące obowiązku dokumentowania płatności na rachunki wirtualne. Sąd podkreślił, że interpretacja musi być jednoznaczna i nie może wprowadzać dodatkowych, niejasnych warunków.
Czy interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego spełnia wymogi formalne, w tym wymóg jasnego i precyzyjnego uzasadnienia oraz zasady zaufania do organów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w tym przypadku interpretacja była wadliwa ze względu na sprzeczność sentencji z uzasadnieniem i niejasność stanowiska organu.
Uzasadnienie
NSA potwierdził stanowisko WSA, że zaskarżona interpretacja nie spełniała wymogów art. 14c § 1 i art. 121 § 1 O.p., ponieważ jej uzasadnienie było nieprecyzyjne, a dodatkowy warunek postawiony przez organ mógł wywołać wątpliwości i poczucie niepewności u podatnika.
Przepisy (28)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15d § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o VAT art. 96b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Prawo przedsiębiorców art. 19
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
O.p. art. 117ba § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. a) w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c)
ustawa o VAT art. 96b § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 96b § ust. 3 pkt 13
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o usługach płatniczych art. 2 § pkt 25
Ustawa z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
Prawo bankowe art. 49 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe
u.p.d.o.p. art. 15d § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4j pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA prawidłowo uchylił interpretację podatkową ze względu na jej nieprecyzyjność i sprzeczność z zasadą zaufania. • Interpretacja indywidualna musi być jednoznaczna i nie może zawierać sprzeczności między sentencją a uzasadnieniem. • Dodatkowy, niejasny warunek postawiony przez DKIS w uzasadnieniu interpretacji naruszał zasady postępowania i mógł wywołać dezorientację u podatnika.
Odrzucone argumenty
Skarga kasacyjna DKIS zarzucająca WSA naruszenie przepisów postępowania, mające istotny wpływ na wynik sprawy.
Godne uwagi sformułowania
interpretacja musi być jednoznaczna • sprzeczność sentencji z uzasadnieniem • zasada zaufania do organów podatkowych • rachunek wirtualny • koszty uzyskania przychodów
Skład orzekający
Stefan Babiarz
przewodniczący
Jerzy Płusa
sędzia
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Wadliwość interpretacji podatkowych ze względu na nieprecyzyjne uzasadnienie i sprzeczność z zasadą zaufania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji płatności na rachunki wirtualne i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodów i nowoczesnymi formami płatności (rachunki wirtualne), a także analizuje jakość pracy organów podatkowych.
“Czy płatność na 'wirtualny' rachunek bankowy pozbawi Cię prawa do kosztów uzyskania przychodów? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.