II FSK 1388/20Podatek dochodowy umorzenie udziałów koszty uzyskania przychodów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który wcześniej uwzględnił skargę podatnika J. K. w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów w przypadku automatycznego umorzenia udziałów w spółce przejmującej, które zostały nabyte w zamian za akcje spółki przejmowanej. Dyrektor KIS zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 21 ust. 1f pkt 1 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię i zastosowanie, co skutkowało przyjęciem, że opodatkowaniu podlega nadwyżka przychodu z umorzenia ponad wartość nominalną, równą wartości rynkowej spółki przejmowanej. Zarzucono również naruszenie przepisów postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny, po analizie akt sprawy i argumentów skargi kasacyjnej, uznał, że nie zawiera ona usprawiedliwionych podstaw. Sąd podkreślił, że rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i z urzędu bierze pod uwagę jedynie nieważność postępowania. Wskazał, że uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną zawiera ocenę zarzutów skargi. Istota sporu sprowadzała się do ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodu przy umorzeniu udziałów jest ich wartość nominalna, czy faktyczne wydatki poniesione na ich objęcie. NSA stwierdził, że stanowisko WSA jest prawidłowe i wyczerpujące, a argumentacja zawarta w licznych wcześniejszych wyrokach NSA w analogicznych sprawach jest w pełni podzielana. Sąd powołał się na art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f. oraz art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., wskazując, że w przypadku umorzenia udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny (w tym akcje innych spółek), kosztem uzyskania przychodu jest wartość nominalna umarzanych akcji. Sąd oddalił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, wskazując na brak ich odpowiedniego uzasadnienia w skardze kasacyjnej. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a Dyrektor KIS został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny, w tym w wyniku połączenia spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów nabytych w zamian za akcje innej spółki w ramach połączenia, z uwzględnieniem przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Jak ustalić koszt uzyskania przychodów w przypadku automatycznego umorzenia udziałów w spółce przejmującej, nabytych w zamian za akcje spółki przejmowanej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości nominalnej umarzanych akcji.
Uzasadnienie
Zastosowanie ma art. 22 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., który w przypadku umorzenia udziałów nabytych za wkład niepieniężny (w tym akcje innych spółek) nakazuje przyjąć wartość nominalną tych udziałów jako koszt uzyskania przychodu.
Czy zarzuty naruszenia przepisów postępowania w skardze kasacyjnej zostały wystarczająco uzasadnione?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zostały wystarczająco uzasadnione.
Uzasadnienie
Skarga kasacyjna musi zawierać nie tylko wskazanie naruszonych przepisów, ale także uzasadnienie, w jaki sposób naruszenie wpłynęło na wynik sprawy, co w tym przypadku nie zostało wykazane.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § pkt 7ca
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowość interpretacji WSA dotyczącej kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu udziałów w spółce przejmującej, gdzie kosztem jest wartość nominalna akcji.
Odrzucone argumenty
Zarzuty Dyrektora KIS dotyczące naruszenia prawa materialnego (błędna wykładnia art. 21 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.) • Zarzuty Dyrektora KIS dotyczące naruszenia przepisów postępowania (art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) i lit. a), art. 141 § 4 oraz art. 151 p.p.s.a.)
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu zaistniałego w niniejszej sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku automatycznego umorzenia udziałów w Spółce przejmującej, koszty (wartość) tych udziałów powinny odnosić się do ich wartości nominalnej - równej wartości rynkowej Spółki przejmowanej na dzień połączenia (jak wskazuje Skarżący), czy też za koszt uzyskania przychodów należy przyjąć wysokość wydatków jakie Skarżący faktycznie poniósł na objęcie akcji SKA, spółki która została przejęta przez inna spółkę kapitałową (jak przyjął Organ interpretacyjny). • W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjęta przez Sąd pierwszej instancji ocena prawna przestawionego zagadnienia prawnego jest prawidłowa i wyczerpująca, a zatem uwagi poczynione w uzasadnieniu powyższych wyroków Naczelnego Sadu Administracyjnego, skład rozpoznający niniejszą sprawę w pełni podziela i z tego względu w dalszej części swoich wywodów posłuży się argumentacją w nich zawartą. • Skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych podstaw. • Z treści art. 24 ust. 5d) u.p.d.o.f. wynika wprost, że przepis art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. ma zastosowanie do przychodów z umorzenia udziałów (akcji) nabytych w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią (art. 22 ust. 1f pkt 1) oraz w zamian za wkład będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią (art. 22 ust. 1f pkt 2). […]
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy umorzeniu udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny, w tym w wyniku połączenia spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów nabytych w zamian za akcje innej spółki w ramach połączenia, z uwzględnieniem przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia podatkowego związanego z umorzeniem udziałów po połączeniu spółek, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Jakie koszty można odliczyć przy umorzeniu udziałów po fuzji? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.