II FSK 1311/25Oddalenie skargi kasacyjnej doręczenie podatkowe 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 r. Skarżący podniósł zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym dotyczące wadliwego doręczenia decyzji podatkowej na konto w systemie e-Urząd Skarbowy zamiast na wskazany w pełnomocnictwie adres do doręczeń elektronicznych w ePUAP. Kwestionowano również ustalenia faktyczne dotyczące zaliczenia kwoty 15.000 zł z faktury z dnia 13 kwietnia 2018 r. jako przychodu roku 2018 oraz kwoty 9.198 zł wynikającej z wyroku sądu powszechnego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że doręczenie decyzji było skuteczne, ponieważ pełnomocnik skarżącego, będący radcą prawnym, wyraził zgodę na doręczanie korespondencji za pośrednictwem systemu e-Urząd Skarbowy, co stanowiło aktualizację wskazanego wcześniej adresu do doręczeń elektronicznych zgodnie z art. 146 § 1 Ordynacji podatkowej. W kwestii ustalenia przychodów, sąd uznał zarzuty za bezzasadne, wskazując na prawidłową ocenę materiału dowodowego przez organy podatkowe i sąd pierwszej instancji, w tym zeznań świadków i dokumentów, które wskazywały na to, że zaliczka z faktury z 13 kwietnia 2018 r. powinna zostać zaliczona do przychodów roku 2018, a kwota 9.198 zł nie podlegała rozliczeniu w roku 2018 zgodnie z art. 14 ust. 1m ustawy o PIT. Sąd podkreślił również, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 193 § 6 Ordynacji podatkowej (brak protokołu badania ksiąg), nie miały wpływu na wynik sprawy, gdyż strona nie wykazała, w jaki sposób uchybienie to mogło wpłynąć na rozstrzygnięcie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPrawidłowość doręczeń elektronicznych w postępowaniu podatkowym, w tym w kontekście e-Urzędu Skarbowego i zmiany adresu do doręczeń przez pełnomocnika. Zasady ustalania momentu powstania przychodu z tytułu zaliczek w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych ze zgodą pełnomocnika na doręczenia elektroniczne oraz ustaleniem przychodu. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o KAS w kontekście doręczeń elektronicznych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy doręczenie decyzji podatkowej na konto w systemie e-Urząd Skarbowy, zamiast na adres do doręczeń elektronicznych wskazany w pełnomocnictwie (ePUAP), jest skuteczne, jeśli pełnomocnik wyraził zgodę na komunikację przez e-Urząd Skarbowy w trakcie postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, doręczenie jest skuteczne, ponieważ zgoda na doręczanie korespondencji za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego stanowi aktualizację adresu do doręczeń zgodnie z art. 146 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wyrażenie przez pełnomocnika zgody na doręczanie pism na konto w e-Urzędzie Skarbowym stanowi zmianę adresu do doręczeń w rozumieniu art. 146 § 1 O.p., co czyni doręczenie skutecznym, nawet jeśli pierwotnie wskazano inny adres elektroniczny w pełnomocnictwie.
Czy zaliczka na prace budowlane, udokumentowana fakturą z dnia 13 kwietnia 2018 r., powinna zostać zaliczona do przychodów roku 2018, czy też do roku 2019, jeśli prace zostały faktycznie wykonane i rozliczone później?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zaliczka powinna zostać zaliczona do przychodów roku 2018, jeśli na dzień jej otrzymania (wystawienia faktury) istniała podstawa do jej otrzymania, a późniejsze rozliczenie prac nie zmienia momentu powstania przychodu z tytułu zaliczki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zaliczyły kwotę 15.000 zł do przychodów roku 2018, ponieważ na dzień wystawienia faktury zaliczkowej (13 kwietnia 2018 r.) nie było pewności co do przyszłego wykonania prac w innym miejscu, a sama faktura została ujęta w rozliczeniu podatkowym za 2018 r. przez podatnika.
Czy kwota 9.198 zł, która została skorygowana wyrokiem sądu powszechnego w 2021 r. w stosunku do faktur z 2018 r., powinna pomniejszyć przychód za rok 2018, czy też rozliczona być zgodnie z art. 14 ust. 1m ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Korekta przychodów, która nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką, powinna być dokonana poprzez zmniejszenie przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiono fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, zgodnie z art. 14 ust. 1m ustawy o PIT.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że korekta kwoty 9.198 zł wynikała ze sporu podatnika z kontrahentem co do wysokości zapłaty za wykonane usługi, a nie z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki. Dlatego nie podlegała ona rozliczeniu w roku 2018, lecz zgodnie z zasadami określonymi w art. 14 ust. 1m u.p.d.o.f.
Czy naruszenie art. 193 § 6 Ordynacji podatkowej (brak protokołu badania ksiąg) mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jeśli organ zakwestionował jedynie brak ujęcia jednej faktury w ewidencji przychodów?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli strona nie wykazała, w jaki sposób to uchybienie mogło wpłynąć na wynik sprawy, a główna oś sporu dotyczyła innego zagadnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak formalnego protokołu badania ksiąg nie miał wpływu na wynik sprawy, ponieważ strona nie wykazała istotnego wpływu tego uchybienia na rozstrzygnięcie, a głównym przedmiotem sporu było ustalenie momentu powstania przychodu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 144 § 1a
Ordynacja podatkowa
Dotyczy doręczania pism na adres do doręczeń elektronicznych lub konto w systemie teleinformatycznym organu podatkowego.
O.p. art. 145 § 2
Ordynacja podatkowa
Pisma doręcza się pełnomocnikowi pod adresem wskazanym w pełnomocnictwie.
O.p. art. 138c § 1
Ordynacja podatkowa
Pełnomocnictwo szczególne wskazuje adres do doręczeń elektronicznych, jeśli taki jest wskazany.
O.p. art. 146 § 1
Ordynacja podatkowa
Strona i pełnomocnik mają obowiązek zawiadomić organ podatkowy o zmianie adresu do doręczeń.
p.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd może przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów, jeżeli jest to niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji lub postanowienia.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, co nie stanowi przychodu, w tym pobrane zaliczki na poczet przyszłych dostaw.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1m
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady dokonywania korekty przychodów.
u.z.p.d.o.f. art. 6 § 1
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Odesłanie do przepisów ustawy o PIT w zakresie przychodów.
O.p. art. 193 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy uznania ksiąg podatkowych za niewiarygodne.
O.p. art. 193 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy uznania ksiąg podatkowych za niewiarygodne.
O.p. art. 193 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ określa w protokóle badania ksiąg, za jaki okres i w jakiej części nie uznaje ksiąg za dowód.
O.p. art. 144 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Doręczanie pism pełnomocnikowi będącemu adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym następuje za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo w siedzibie organu podatkowego.
Pomocnicze
ustawa o KAS art. 35e § 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
e-Urząd Skarbowy jest systemem teleinformatycznym KAS służącym m.in. do składania i doręczania pism.
ustawa o KAS art. 35e § 4
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Organy podatkowe doręczają pisma w e-Urzędzie Skarbowym na konto użytkownika po udzieleniu przez niego zgody.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 151 p.p.s.a. poprzez oddalenie skargi, gdy zachodziły podstawy do uchylenia decyzji. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 2, art. 144 § 1a i § 5 O.p. poprzez wadliwe doręczenie decyzji na konto w e-Urzędzie Skarbowym z pominięciem adresu ePUAP. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 54 § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 106 § 3 p.p.s.a. poprzez dopuszczenie materiału dowodowego od Organu po upływie terminu. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 123 § 1, art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 O.p. poprzez nieuwzględnienie bezzasadnej odmowy przeprowadzenia dowodu z przesłuchania Skarżącego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 193 § 2 i § 4 oraz § 6 O.p. poprzez uznanie ksiąg podatkowych za niewiarygodne bez protokołu badania ksiąg. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f., art. 14 ust. 1m u.p.d.o.f., art. 6 ust. 1e i 1f u.z.p.d.o.f. poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących zaliczki i korekty przychodu.
Godne uwagi sformułowania
Zakres postępowania dowodowego określony w art. 106 § 3 p.p.s.a. w postępowaniu sądowoadministracyjnym jest dostosowany do funkcji tego postępowania, którego celem jest ocena zgodności z prawem procesu zastosowania przez organy administracji publicznej norm prawa do określonego stanu faktycznego. • Związanie granicami skargi kasacyjnej jest wyznaczone przez podstawy i wnioski. • Skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem zaskarżenia orzeczeń wojewódzkich sądów administracyjnych. • W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażona w art. 35e ust. 4 ustawy o KAS reguła, zgodnie z którą organy podatkowe doręczają pisma w e-Urzędzie Skarbowym na konto użytkownika po udzieleniu przez niego zgody, ma charakter generalny (ogólny). • Jeżeli użytkownik wyraził zgodę na komunikację za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego, wówczas wszystkie pisma doręcza się w ten sposób komunikacji dopóki aktualna pozostaje zgoda na ten kanał komunikacji elektronicznej. • Nie można uznać za zasadne zastrzeżenia, że ten kanał komunikacji dotyczy wyłącznie doręczeń "prywatnych" osób fizycznych, gdyż użytkownikiem konta w e-Urzędzie Skarbowym może być także profesjonalny pełnomocnik i za pośrednictwem tego portalu może składać i otrzymywać wszelką korespondencję z organami KAS. • Wypełniając dyspozycję art. 138c § 1 zdanie drugie O.p. pełnomocnik Skarżącego wskazał początkowo adres ePUAP jako swój adres elektroniczny do doręczeń. • Zgodnie z art. 146 § 1 O.p. […]
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący-sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
członek
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Prawidłowość doręczeń elektronicznych w postępowaniu podatkowym, w tym w kontekście e-Urzędu Skarbowego i zmiany adresu do doręczeń przez pełnomocnika. Zasady ustalania momentu powstania przychodu z tytułu zaliczek w podatku dochodowym od osób fizycznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych ze zgodą pełnomocnika na doręczenia elektroniczne oraz ustaleniem przychodu. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o KAS w kontekście doręczeń elektronicznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych związanych z doręczeniami elektronicznymi, które są coraz powszechniejsze w kontaktach z administracją skarbową. Interpretacja przepisów dotyczących e-Urzędu Skarbowego i obowiązku aktualizacji adresu przez pełnomocnika ma praktyczne znaczenie dla prawników i podatników.
“Doręczenie elektroniczne w e-Urzędzie Skarbowym: czy zgoda pełnomocnika wystarczy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.