II FSK 1310/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości skorzystania przez podatnika z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) w sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości został wydatkowany na nabycie innej nieruchomości, ale nabycie tej nowej nieruchomości nastąpiło przed sprzedażą starej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał, że podatnikowi przysługuje ulga, uchylając interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Organ wniósł skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. i art. 32 ust. 1 Konstytucji RP. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że z wykładni językowej i celowościowej przepisu nie wynika wymóg ścisłej chronologii zdarzeń (najpierw sprzedaż, potem zakup). Kluczowe jest wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Sąd przyjął, że skoro podatnik wydał uzyskany przychód na cele mieszkaniowe w przewidzianym terminie, to ma prawo do zwolnienia, nawet jeśli nabycie nowej nieruchomości nastąpiło wcześniej. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo NSA w analogicznych sprawach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji ulgi mieszkaniowej w sytuacji, gdy nabycie nowej nieruchomości poprzedza sprzedaż starej, o ile przychód zostanie wydatkowany w ustawowym terminie. Ugruntowanie wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji chronologii zdarzeń związanych z nabyciem i sprzedażą nieruchomości oraz wydatkowaniem przychodu. Wymaga spełnienia warunku wydatkowania przychodu w terminie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia podatkowego z tytułu wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, jeśli nabycie nowej nieruchomości nastąpiło przed sprzedażą starej, ale przychód ze sprzedaży został wydatkowany na cele mieszkaniowe w ustawowym terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać ze zwolnienia, jeśli przychód ze sprzedaży zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie przewidzianym w ustawie, niezależnie od tego, czy nabycie nowej nieruchomości nastąpiło przed czy po sprzedaży starej.
Uzasadnienie
Z wykładni językowej i celowościowej art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wynika wymóg ścisłej chronologii zdarzeń. Kluczowe jest wydatkowanie przychodu w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe. Celem przepisu jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe ma zastosowanie, gdy przychód ze zbycia nieruchomości zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Nie jest wymagane, aby nabycie nowej nieruchomości nastąpiło po sprzedaży starej, o ile przychód zostanie wydatkowany w ustawowym terminie.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa nie jest naruszona, gdyż przepis ma na celu realizację celu społecznego wspierania potrzeb mieszkaniowych.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia prawa materialnego w skardze kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia przepisów postępowania w skardze kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący rozpatrywania skargi.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący związania sądu wykładnią.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący uchylenia interpretacji.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący kosztów.
O.p. art. 14b § § 2 1 § 3
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący wydawania interpretacji.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący treści interpretacji.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zarzut naruszenia przepisów postępowania dotyczący właściwości sądu.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykładnia językowa i celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wymaga, aby nabycie nowej nieruchomości nastąpiło po sprzedaży starej, o ile przychód ze sprzedaży zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe w ustawowym terminie. • Celem przepisu jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych obywateli, co uzasadnia preferencyjne traktowanie podatkowe.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że nabycie nowej nieruchomości przed sprzedażą starej wyklucza możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ przychód nie został faktycznie wydatkowany na nabycie nowej nieruchomości (ponieważ nabycie nastąpiło ze środków niepochodzących ze zbycia).
Godne uwagi sformułowania
Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 kt 131 u.p.d.o.f. nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). • art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. • Decydujący w tym kontekście jest warunek wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
Skład orzekający
Alicja Polańska
członek
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Jan Grzęda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji ulgi mieszkaniowej w sytuacji, gdy nabycie nowej nieruchomości poprzedza sprzedaż starej, o ile przychód zostanie wydatkowany w ustawowym terminie. Ugruntowanie wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji chronologii zdarzeń związanych z nabyciem i sprzedażą nieruchomości oraz wydatkowaniem przychodu. Wymaga spełnienia warunku wydatkowania przychodu w terminie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi mieszkaniowej i wyjaśnia ważną kwestię praktyczną dotyczącą kolejności zdarzeń przy zakupie i sprzedaży nieruchomości, co jest istotne dla wielu podatników.
“Kupujesz nowe mieszkanie, zanim sprzedasz stare? Nadal możesz skorzystać z ulgi mieszkaniowej!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.