II FSK 1242/09Amortyzacja ulepszeń w obcym środku trwałym brak ewidencji
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku WSA w Białymstoku, który uchylił decyzję organu podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nakładów na ulepszenie obcego środka trwałego, które nie zostały prawidłowo ujęte w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej. WSA uznał, że samo ujęcie środka trwałego w ewidencji jest wystarczające do dokonywania odpisów. NSA nie zgodził się z tym stanowiskiem, podkreślając, że zgodnie z przepisami ustawy o PIT (art. 22 ust. 8, art. 22g ust. 17, art. 22h ust. 1, art. 22n ust. 2 i 6) kluczowe jest prawidłowe ujęcie wartości początkowej oraz wartości ulepszeń w ewidencji środków trwałych. Bez takiego ujęcia, odpisy amortyzacyjne nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika, zasądzając zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności inwestycji w obcych środkach trwałych, oraz wymogów formalnych związanych z prowadzeniem ewidencji środków trwałych dla celów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatku dochodowego od osób fizycznych i spółek cywilnych. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych form prawnych lub innych podatków.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odpisy amortyzacyjne od nakładów na ulepszenie obcego środka trwałego, które nie zostały prawidłowo ujęte w ewidencji środków trwałych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne od nakładów na ulepszenie obcego środka trwałego, które nie zostały prawidłowo ujęte w ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o PIT, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że kluczowe dla możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe prowadzenie ewidencji środków trwałych, obejmującej wartość początkową i wartość ulepszeń. Brak takiego ujęcia uniemożliwia amortyzację podatkową.
Czy moment rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego jest uzależniony od daty wprowadzenia podwyższonej wartości tego środka do ewidencji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, moment rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego jest uzależniony od daty wprowadzenia podwyższonej wartości tego środka do ewidencji.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że przepisy ustawy o PIT (w szczególności art. 22h ust. 1 pkt 1 i 4 oraz art. 22n ust. 2 i 6) wymagają prawidłowego ujęcia ulepszenia w ewidencji środków trwałych, aby móc rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od zaktualizowanej wartości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22o
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22n § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22n § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne od ulepszeń w obcym środku trwałym mogą być dokonywane dopiero po prawidłowym ujęciu tych ulepszeń w ewidencji środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22h § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.o.r. art. 32
Ustawa o rachunkowości
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.o.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
rozp. MS z 28.09.2002 r. art. 14 § ust. 2
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 122
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 191
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 190 § § 2
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwa wykładnia i zastosowanie przepisów art. 22 ust. 8 w zw. z art. 22g ust. 7 i 17 oraz art. 22h ust. 1 pkt 1 i 4 u.p.d.o.f. przez WSA. • Kluczowe znaczenie prawidłowego ujęcia wartości początkowej i ulepszeń w ewidencji środków trwałych dla możliwości amortyzacji podatkowej. • Brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nakładów na ulepszenie obcego środka trwałego, które nie zostały prawidłowo ujęte w ewidencji.
Godne uwagi sformułowania
Odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o. • Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, albo ksiąg rachunkowych, w sposób zapewniający ustalenie dochodu. • Informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o. • Materialnoprawnym warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych w koszty uzyskania przychodów jest prowadzenie właściwej dla tego celu ewidencji. • Nieujęcie w ewidencji wartości ulepszenia środka trwałego nie będzie ona stanowiła podstawy odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Rypina
członek
Stanisław Bogucki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności inwestycji w obcych środkach trwałych, oraz wymogów formalnych związanych z prowadzeniem ewidencji środków trwałych dla celów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatku dochodowego od osób fizycznych i spółek cywilnych. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych form prawnych lub innych podatków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia dla wielu przedsiębiorców – możliwości zaliczenia wydatków na ulepszenia do kosztów. Wyrok NSA jasno określa wymogi formalne, których niespełnienie może prowadzić do utraty prawa do amortyzacji.
“Brak prawidłowej ewidencji środków trwałych to prosta droga do utraty prawa do amortyzacji – wyrok NSA.”
Dane finansowe
WPS: 1493,32 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.