II FSK 1031/11Ulepszenie budynku stawka amortyzacyjna interpretacja podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości zastosowania 10% indywidualnej stawki amortyzacyjnej na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Skarżący, który stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości składającej się z trzech działek i budynku, dokonał jego adaptacji i rozbudowy, tworząc jeden obiekt handlowy. Minister Finansów uznał, że poniesione nakłady doprowadziły do wytworzenia nowego środka trwałego, a nie do ulepszenia istniejącego, co uniemożliwiało zastosowanie preferencyjnej stawki. WSA w Krakowie uchylił interpretację, stwierdzając, że organ nie odniósł się do definicji ulepszenia i błędnie ocenił stan faktyczny. NSA w wyroku z 22 stycznia 2013 r. oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów. Sąd uznał, że prace adaptacyjno-rozbudowujące, które doprowadziły do powstania obiektu handlowego na bazie istniejącego budynku, mogą być traktowane jako ulepszenie w rozumieniu art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. Podkreślono, że budynek był zdatny do użytku przed inwestycją, co potwierdza fakt prowadzenia w nim działalności gospodarczej. NSA stwierdził, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów o wartości początkowej środka trwałego (art. 22g ust. 1 pkt 2 i ust. 4) oraz błędnej wykładni art. 22j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. nie były uzasadnione. Sąd uznał również, że WSA prawidłowo ocenił naruszenie przepisów postępowania przez organ interpretacyjny, wskazując na niewystarczające uzasadnienie prawne interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia ulepszenia środka trwałego w kontekście adaptacji i rozbudowy budynku, a także kwestia zdatności do użytku środka trwałego przed inwestycją.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie inwestycja dotyczy budynku na kilku działkach i przekształca jego funkcję.
Zagadnienia prawne (3)
Czy adaptacja i rozbudowa istniejącego budynku, który był wcześniej częściowo wykorzystywany do działalności gospodarczej, może być uznana za ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalające na zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prace adaptacyjno-rozbudowujące, które doprowadziły do powstania obiektu handlowego na bazie istniejącego budynku, mogą być traktowane jako ulepszenie środka trwałego, jeśli spełniają definicję ulepszenia zawartą w przepisach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prace adaptacyjne i rozbudowa, które przekształciły istniejący budynek w obiekt handlowy, odpowiadają definicji ulepszenia środka trwałego. Podkreślono, że budynek był zdatny do użytku przed inwestycją, co potwierdza fakt prowadzenia w nim działalności gospodarczej. W związku z tym, podatnik może skorzystać z możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Czy budynek, w którym prowadzono działalność gospodarczą w niektórych lokalach, ale który nie był kompletny jako całość, można uznać za zdatny do użytku przed rozpoczęciem inwestycji modernizacyjnej?
Odpowiedź sądu
Tak, fakt prowadzenia działalności gospodarczej w niektórych lokalach świadczy o tym, że budynek jako całość był zdatny do użytku w takim zakresie, w jakim był wykorzystywany.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił argument organu, że zdatne do użytku były tylko poszczególne lokale, a nie cały budynek. Stwierdzono, że wykorzystanie budynku do działalności gospodarczej oznacza, że był on zdatny do takiego użytku, nawet jeśli nie wszystkie lokale były w pełni funkcjonalne lub przeznaczone do tej samej działalności.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo sporządził uzasadnienie prawne indywidualnej interpretacji podatkowej, odnosząc się do wszystkich argumentów strony?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie było niewystarczające, ponieważ organ nie odniósł się do wszystkich argumentów skarżącego i nie polemizował z nimi w sposób wyczerpujący.
Uzasadnienie
WSA prawidłowo wytknął organowi interpretacyjnemu, że uzasadnienie prawne interpretacji było niewystarczające, gdyż nie zawierało polemiki z prawnymi argumentami skarżącego i nie wyjaśniło, dlaczego poniesione nakłady nie mogą być traktowane jako ulepszenie, mimo że odpowiadały definicji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22j § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten warunkuje ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej, gdy środek trwały jest po raz pierwszy wprowadzany do ewidencji i jest używany lub ulepszony.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22g § 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja ulepszenia środka trwałego obejmuje przebudowę, adaptację i rozbudowę.
u.p.d.o.f. art. 22g § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa wartość początkową środka trwałego w przypadku wytworzenia we własnym zakresie jako koszt wytworzenia.
u.p.d.o.f. art. 22g § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Precyzuje, co należy rozumieć przez koszt wytworzenia środka trwałego.
u.p.d.o.f. art. 22h § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy wyboru metody amortyzacji.
u.p.d.o.f. art. 22l
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22ł
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14d
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Określa trzymiesięczny termin na wydanie interpretacji podatkowej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji podatkowej.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia przez WSA zaskarżonej interpretacji.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi przez WSA.
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prace adaptacyjno-rozbudowujące istniejący budynek mogą być uznane za ulepszenie środka trwałego. • Budynek był zdatny do użytku przed inwestycją, co potwierdza prowadzenie w nim działalności gospodarczej. • Uzasadnienie prawne interpretacji podatkowej było niewystarczające, gdyż organ nie odniósł się do wszystkich argumentów strony.
Odrzucone argumenty
Nakłady na adaptację i rozbudowę doprowadziły do wytworzenia nowego środka trwałego, a nie ulepszenia istniejącego. • Budynek przed inwestycją nie był kompletny i zdatny do użytku jako całość. • Interpretacja podatkowa spełniała wymogi formalne uzasadnienia prawnego.
Godne uwagi sformułowania
"stary" budynek jest integralną częścią "nowego" • kryterium "tożsamości środka trwałego" przepisy podatkowe nie znają • adaptacja i rozbudowa to ulepszenie środka trwałego • wytworzenie we własnym zakresie nowego środka trwałego • środek trwały musi być po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych danego podatnika oraz musi to być środek trwały używany lub ulepszony • ulepszenie środka trwałego to zarówno przebudowa, to jest wykonanie prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych, jak i adaptacja, to jest wykonanie prac mających na celu przystosowanie go do innych celów, niż jego pierwotne przeznaczenie oraz rozbudowa, to jest wykonanie prac powodujących jego powiększenie • fakt, że w niektórych znajdujących się w nim lokalach skarżący prowadził działalność gospodarczą, (...) wyraźnie świadczy o tym, że budynek był zdatny do użytku.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący-sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia ulepszenia środka trwałego w kontekście adaptacji i rozbudowy budynku, a także kwestia zdatności do użytku środka trwałego przed inwestycją."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie inwestycja dotyczy budynku na kilku działkach i przekształca jego funkcję.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z amortyzacją nieruchomości, z praktycznym przykładem interpretacji przepisów.
“Czy rozbudowa starego budynku to ulepszenie czy nowe dzieło? NSA wyjaśnia zasady amortyzacji nieruchomości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.