I SA/Wr 522/11Uchylenie decyzji VAT transakcje łańcuchowe 16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "A" sp. z o.o. zaskarżyła decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika D. Urzędu Skarbowego we W. odmawiającą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego za październik 2006 r. Organ podatkowy uznał, że faktury wystawione przez firmę "B" (DKV) na rzecz spółki "A" nie dokumentują rzeczywistych dostaw towarów (paliwa), a jedynie świadczenie usługi finansowej polegającej na kredytowaniu zakupu. Zdaniem organu, spółka "A" nabywała paliwo bezpośrednio od partnerów serwisowych DKV, a nie od "B", co wykluczało możliwość odliczenia podatku naliczonego. Spółka "A" zarzuciła organom błędną interpretację przepisów ustawy o VAT i Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 7 ust. 8 ustawy VAT dotyczącego transakcji łańcuchowych oraz art. 199a § 1 Op. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd uznał, że organ podatkowy nie zebrał wystarczającego materiału dowodowego, aby pozbawić spółkę prawa do odliczenia podatku naliczonego, co narusza zasadę neutralności VAT. Sąd podkreślił, że kluczowe jest ustalenie relacji między "B" a Partnerami Serwisowymi DKV oraz czy doszło do dostawy towarów pomiędzy tymi podmiotami, a następnie przez "B" na rzecz spółki "A". Sąd wskazał, że organ nie zbadał umów pomiędzy "B" a Partnerami Serwisowymi, co uniemożliwiło pełną ocenę transakcji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie konieczności wyczerpującego zebrania materiału dowodowego przez organy podatkowe przed zakwestionowaniem prawa do odliczenia VAT, zwłaszcza w skomplikowanych transakcjach z udziałem pośredników i kart paliwowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z umową z "B" (DKV) i kartami paliwowymi, ale jego zasady dotyczące ciężaru dowodu i zasady neutralności VAT są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury dokumentujące zakup paliwa za pośrednictwem kart DKV Card, wystawione przez pośrednika "B" (DKV), mogą stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego VAT, jeśli organ podatkowy kwestionuje rzeczywisty charakter dostawy towarów przez "B"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ podatkowy nie zgromadził wystarczającego materiału dowodowego do zakwestionowania prawa do odliczenia, naruszając zasadę neutralności VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy nie zebrał wystarczającego materiału dowodowego, aby pozbawić podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Kluczowe jest ustalenie relacji między pośrednikiem a partnerami serwisowymi oraz czy doszło do faktycznej dostawy towarów.
Czy w przypadku transakcji paliwowych z wykorzystaniem kart DKV Card, gdzie paliwo jest wydawane przez partnerów serwisowych, a rozliczenie następuje przez pośrednika "B", zastosowanie znajduje art. 7 ust. 8 ustawy VAT (transakcje łańcuchowe)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organ podatkowy przedwcześnie wykluczył istnienie transakcji łańcuchowych, nie zbierając wystarczającego materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Organ podatkowy nie zbadał relacji między "B" a Partnerami Serwisowymi DKV, co uniemożliwiło ocenę, czy doszło do dostawy pomiędzy tymi podmiotami, a w konsekwencji, czy "B" mógł dokonać dalszej dostawy na rzecz spółki "A".
Czy organ podatkowy powinien wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia stosunku prawnego, gdy wątpliwości budzi charakter umowy cywilnoprawnej (np. czy jest to dostawa towaru, czy usługa finansowa)?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego, z którym wiążą się skutki podatkowe, wynikają z dowodów zgromadzonych w postępowaniu, organ podatkowy jest zobowiązany wystąpić do sądu powszechnego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 199a § 3 Ordynacji podatkowej nakłada na organ obowiązek wystąpienia do sądu powszechnego w przypadku wątpliwości co do istnienia stosunku prawnego. Jednakże, w tym konkretnym przypadku, sąd uznał, że zarzut naruszenia tego przepisu nie zasługuje na uwzględnienie, poza powiązaniem z naruszeniem art. 187 § 1 Op.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
ustawa VAT art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 7 § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący transakcji łańcuchowych, nakazujący uznać, że każdy podmiot biorący udział w łańcuchu dokonał dostawy, jeśli pierwszy wydaje towar ostatniemu nabywcy.
ustawa VAT art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jeśli towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
ustawa VAT art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
ustawa VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
ustawa VAT art. 106 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Każdy podmiot winien wystawić fakturę na rzecz występującego po nim nabywcy w przypadku transakcji łańcuchowych.
Pomocnicze
Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany do wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 199a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ustala treść czynności prawnej uwzględniając zgodny zamiar stron i cel czynności.
Op art. 199a § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
W przypadku wątpliwości co do istnienia stosunku prawnego, organ podatkowy występuje do sądu powszechnego o ustalenie.
Op art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz. U. Nr 153, póz. 1269 art. 1 § ust. 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.c. art. 189
Kodeks postępowania cywilnego
k.p.c. art. 1891
Kodeks postępowania cywilnego
VI Dyrektywa VAT art. 17
VI Dyrektywa VAT
VI Dyrektywa VAT art. 18
VI Dyrektywa VAT
VI Dyrektywa VAT art. 20
VI Dyrektywa VAT
Dyrektywa 112 VAT art. 14
Dyrektywa 112 VAT
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie zebrał wystarczającego materiału dowodowego do zakwestionowania prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Naruszenie zasady neutralności VAT poprzez przedwczesne pozbawienie podatnika prawa do odliczenia. • Niesłuszne zignorowanie przez organ faktu, że Partnerzy Serwisowi działali w imieniu i na rachunek "B".
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu podatkowego oparta na wyroku ETS w sprawie C-185/01 (Auto Lease Holland BV) była nieadekwatna do stanu faktycznego sprawy. • Zarzut naruszenia art. 199a § 1 i § 3 Op. przez organ podatkowy nie został uwzględniony jako samodzielny zarzut, choć powiązano go z naruszeniem art. 187 § 1 Op.
Godne uwagi sformułowania
"Organ podatkowy pozbawił skarżącą spółkę prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionej przez "B" albowiem ocenił, że nie dokumentują faktycznie zrealizowanych dostaw towarów, to jest dokonanych przez ten podmiot." • "Według Sądu przedstawiona konkluzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. jest przedwczesna, bowiem organ ten nie zebrał niezbędnego w sprawie materiału dowodowego uprawniającego do wyciągania tak daleko idących konsekwencji jak pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego czym naruszył art.187§1 Op." • "Zasadniczo żadna ze stron nie kwestionowała tego, że do wydania towaru dochodziło pomiędzy Partnerami Serwisowymi oraz spółką "A", natomiast ujawniona kontrowersja – jak to przedstawiono – dotyczyła przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel." • "W tym miejscu wskazać należy jaki przyjęto w niej stan faktycznych jako podstawę rozstrzygania. Auto Lease jest firmą leasingową..." • "W ocenie Sądu, ten istotny aspekt realizowania dostawy przez Partnerów Serwisowych w imieniu i na rachunek "B" został przez organ podatkowy niesłusznie zmarginalizowany i de facto pominięty przy ustaleniu okoliczności istotnych dla zakwalifikowania transakcji (dostaw)."
Skład orzekający
Anetta Chołuj
przewodniczący
Ewa Kamieniecka
sędzia
Marek Olejnik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie konieczności wyczerpującego zebrania materiału dowodowego przez organy podatkowe przed zakwestionowaniem prawa do odliczenia VAT, zwłaszcza w skomplikowanych transakcjach z udziałem pośredników i kart paliwowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z umową z "B" (DKV) i kartami paliwowymi, ale jego zasady dotyczące ciężaru dowodu i zasady neutralności VAT są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7.5/10
Sprawa dotyczy złożonej transakcji paliwowej z wykorzystaniem kart DKV i pośrednika finansowego, co jest częstym problemem w praktyce. Sąd podkreśla znaczenie zasady neutralności VAT i konieczność dokładnego badania przez organy podatkowe charakteru transakcji.
“Karty paliwowe DKV: Kiedy odliczenie VAT jest możliwe, a kiedy organ podatkowy może je zakwestionować?”
Dane finansowe
WPS: 245 113 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.