Orzeczenie · 2021-10-06

I SA/Wr 494/20Koszty nabycia wierzytelności interpretacja podatkową

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2021-10-06

NSAPodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowy od osób fizycznychkoszty uzyskania przychodówwierzytelnościspółka jawnametoda kasowaart. 24e u.p.d.o.f.art. 22 u.p.d.o.f.interpretacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych, wydana na wniosek P. R. Wnioskodawczyni, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą i będąca wspólnikiem spółki jawnej, pytała o moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup usług związanych z procesem inwestycyjnym, nabycie wierzytelności oraz opłat sądowych i skarbowych. Spółka jawna, w której uczestniczyła wnioskodawczyni, nabywała wierzytelności od towarzystw ubezpieczeniowych i dochodziła ich zapłaty. Wnioskodawczyni uważała, że wydatki te powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia (wystawienia faktury, zawarcia umowy, przelewu), zgodnie z metodą kasową prowadzenia księgi przychodów i rozchodów. Organ podatkowy początkowo uznał stanowisko strony za nieprawidłowe w zakresie momentu zaliczenia wydatków na nabycie wierzytelności, wskazując na art. 24e ustawy o PIT. Po uchyleniu pierwszej interpretacji przez WSA we Wrocławiu z przyczyn proceduralnych, organ wydał nową interpretację, w której uznał za prawidłowe stanowisko strony dotyczące kosztów usług i opłat, ale nadal za nieprawidłowe w zakresie kosztów nabycia wierzytelności. Sąd administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę na drugą interpretację, oddalił ją. Sąd uznał, że art. 24e ustawy o PIT ma charakter przepisu szczególnego, który wyklucza stosowanie ogólnych zasad rozliczania kosztów (art. 22 ust. 6 i 6b u.p.d.o.f.) w przypadku obrotu wierzytelnościami. Zgodnie z tym przepisem, koszty nabycia wierzytelności potrąca się w okresie rozliczeniowym, w którym osiągnięty został przychód z tych wierzytelności, do wysokości odpowiadającej temu przychodowi. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej i systemowej, stwierdzając, że umiejscowienie art. 24e w rozdziale dotyczącym szczególnych zasad ustalania dochodu potwierdza jego specyficzny charakter, mający zastosowanie niezależnie od metody prowadzenia księgowości.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie wierzytelności, w szczególności w kontekście stosowania art. 24e ustawy o PIT i jego relacji do metod prowadzenia księgowości.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obrotu wierzytelnościami i stosowania metody kasowej w spółkach jawnych. Interpretacja przepisów prawa podatkowego.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wydatki poniesione przez spółkę jawną na nabycie wierzytelności mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (zawarcie umowy), jeśli spółka prowadzi księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, czy też zastosowanie ma szczególny przepis art. 24e ustawy o PIT, zgodnie z którym koszty te potrąca się w momencie osiągnięcia przychodu z wierzytelności?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wydatki na nabycie wierzytelności nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (zawarcie umowy), lecz podlegają rozliczeniu zgodnie z art. 24e ustawy o PIT, czyli w momencie osiągnięcia przychodu z wierzytelności.

Uzasadnienie

Przepis art. 24e ustawy o PIT ma charakter normy szczególnej, która wyklucza stosowanie ogólnych zasad rozliczania kosztów (art. 22 ust. 6 i 6b u.p.d.o.f.) w przypadku obrotu wierzytelnościami. Jego umiejscowienie w rozdziale dotyczącym szczególnych zasad ustalania dochodu oraz literalne brzmienie potwierdzają, że ma on zastosowanie do wszystkich podmiotów uzyskujących dochód z wierzytelności, niezależnie od metody prowadzenia księgowości.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę w całości, uznając stanowisko organu podatkowego za prawidłowe.

Przepisy (16)

Główne

u.p.d.o.f. art. 24e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten ustanawia szczególne zasady rozliczania kosztów nabycia wierzytelności, zgodnie z którymi koszty te potrąca się w okresie rozliczeniowym, w którym osiągnięty został przychód z wierzytelności, do wysokości odpowiadającej temu przychodowi.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zasada potrącania kosztów w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem innych przepisów.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zasady stosowania przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów (dzień wystawienia faktury/rachunku).

o.p. art. 14c § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji podatkowej.

o.p. art. 121 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a