Orzeczenie

I SA/Wr 199/14Zaliczenie wpłaty podatkowej na należność i odsetki

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

NSAPodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyzaliczkapłatnikzaległość podatkowaodsetki za zwłokęzaliczenie wpłatyOrdynacja podatkowarozliczenie proporcjonalneWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi spółki A sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W., które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za grudzień 2011 r. Spółka zarzucała organom podatkowym naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (OP), w szczególności art. 55 § 2 OP, twierdząc, że wpłata nie została rozliczona proporcjonalnie na należność główną i odsetki za zwłokę, co narusza prawa podatnika. Podnoszono również zarzuty dotyczące wadliwości postępowania, braku wszechstronnego rozważenia materiału dowodowego oraz doręczenia postanowienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy OP. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 55 § 2 OP, w przypadku gdy wpłata nie pokrywa w całości zaległości podatkowej wraz z odsetkami, zalicza się ją proporcjonalnie. W tej sprawie organ podatkowy I instancji zastosował się do wskazania strony co do zaliczenia wpłaty na konkretną zaległość (za 12/2011 r.), a odsetki zostały naliczone prawidłowo. Sąd uznał również za niezasadne zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych, w tym braku wszechstronnego rozważenia materiału dowodowego i sposobu doręczenia pism. W konsekwencji, skarga została oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja i stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, w szczególności art. 55 § 2 OP oraz zasady proporcjonalnego rozliczenia.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wpłata nie pokrywa w całości zaległości i odsetek, a także sytuacji, gdy podatnik wskazuje, na poczet której zaległości ma być zaliczona wpłata.

Zagadnienia prawne (2)

Czy organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę podatnika na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, gdy wpłata nie pokrywa w całości obu tych kwot?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, uwzględniając wskazanie podatnika co do zaległości, na którą wpłata ma być zaliczona.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ podatkowy działał zgodnie z art. 55 § 2 OP, który nakazuje proporcjonalne zaliczenie wpłaty na zaległość i odsetki, gdy wpłata nie pokrywa obu kwot. W tej sprawie organ zastosował się do wskazania strony co do zaległości, na którą wpłata ma być zaliczona, a odsetki zostały naliczone prawidłowo.

Czy doręczenie postanowienia osobie fizycznej reprezentującej spółkę, a nie jej formalnemu przedstawicielowi (np. Prezesowi Zarządu), stanowi naruszenie przepisów proceduralnych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, doręczenie pisma osobie upoważnionej do odbioru korespondencji w lokalu siedziby lub miejscu prowadzenia działalności osoby prawnej jest skuteczne, zgodnie z art. 151 OP.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 151 OP, pisma doręcza się osobom prawnym w lokalu ich siedziby lub miejsca prowadzenia działalności osobie upoważnionej do odbioru korespondencji. W tej sprawie postanowienie zostało doręczone na adres spółki i odebrane przez osobę reprezentującą spółkę, co jest zgodne z przepisami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę spółki A sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. dotyczące zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek.

Przepisy (24)

Główne

OP art. 55 § § 2

Ordynacja podatkowa

W przypadku gdy dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

OP art. 62 § § 1

Ordynacja podatkowa

Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty.

OP art. 51 § § 1

Ordynacja podatkowa

Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.

OP art. 53 § § 1

Ordynacja podatkowa

Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.

u.p.d.o.f. art. 31

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 38 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

OP art. 62 § § 4

Ordynacja podatkowa

Do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowej stosuje się art. 55 § 2.

OP art. 62 § § 5

Ordynacja podatkowa

Przepisy § 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie.

OP art. 53 § § 4

Ordynacja podatkowa

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.

Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie naliczania odsetek za zwłokę art. 4 § ust. 1 pkt 1

k.p.a. art. 122