I SA/Wr 1202/21Podatek od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży praw
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga H. K. i Z. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w kwocie 4.191 zł. Podatek ten został pobrany przez notariusza od umowy sprzedaży ogółu praw i zobowiązań wynikających z umowy deweloperskiej, zawartej między małżonkami J. (cedentami) a małżonkami K. (cesjonariuszami). Skarżący argumentowali, że umowa ta była jedynie umową cesji (art. 509 KC) i nie podlegała opodatkowaniu PCC, a jej opodatkowanie prowadziło do podwójnego opodatkowania, ponieważ później nabyli nieruchomość od dewelopera na rynku pierwotnym, co było czynnością opodatkowaną VAT. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że treść umowy, w tym jej tytuł i postanowienia dotyczące sprzedaży praw i obowiązków za określoną cenę, jednoznacznie wskazywała na umowę sprzedaży praw majątkowych, która zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podlega opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że o kwalifikacji prawnej czynności decyduje jej treść, a nie nazwa. Ponadto, sąd uznał, że przepis o zwolnieniu z PCC, gdy jedna ze stron jest opodatkowana VAT (art. 2 pkt 4 ustawy o PCC), nie miał zastosowania w tej sprawie, ponieważ żadna ze stron umowy cesji nie była opodatkowana VAT z tytułu tej konkretnej czynności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja umowy cesji praw i zobowiązań z umowy deweloperskiej jako umowy sprzedaży podlegającej PCC, a także zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji umowy cesji praw z umowy deweloperskiej, a nie bezpośredniego nabycia nieruchomości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umowa sprzedaży ogółu praw i zobowiązań wynikających z umowy deweloperskiej, zawarta między pierwotnymi stronami umowy deweloperskiej a osobami trzecimi, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) jako umowa sprzedaży praw majątkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, umowa sprzedaży ogółu praw i zobowiązań z umowy deweloperskiej, ze względu na jej treść i odpłatny charakter, stanowi umowę sprzedaży praw majątkowych podlegającą opodatkowaniu PCC.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że o kwalifikacji prawnej czynności decyduje jej treść, a nie nazwa. W tym przypadku, mimo że strony nazwały umowę cesją, jej postanowienia jasno wskazywały na sprzedaż praw i obowiązków za określoną cenę, co wypełnia definicję umowy sprzedaży praw majątkowych.
Czy opodatkowanie umowy cesji praw i zobowiązań z umowy deweloperskiej podatkiem PCC prowadzi do podwójnego opodatkowania, jeśli nabywca później nabywa nieruchomość od dewelopera na rynku pierwotnym, co jest czynnością opodatkowaną VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis o zwolnieniu z PCC, gdy jedna ze stron jest opodatkowana VAT, nie ma zastosowania w tej sprawie, a samo opodatkowanie cesji PCC nie wyklucza późniejszego opodatkowania nabycia nieruchomości VAT.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przepis art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie miał zastosowania, ponieważ żadna ze stron umowy cesji nie była opodatkowana VAT z tytułu tej konkretnej czynności. Podwójne opodatkowanie nie zachodzi, gdyż cesja praw i obowiązków oraz późniejsze nabycie nieruchomości to odrębne transakcje.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.c.c. art. 1 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży praw majątkowych.
u.p.c.c. art. 4 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
u.p.c.c. art. 6 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
u.p.c.c. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Stawka podatku od sprzedaży innych praw majątkowych wynosi 1%.
u.p.c.c. art. 10 § 2
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
k.c. art. 509
Kodeks cywilny
Reguluje umowę cesji (przelewu wierzytelności).
k.c. art. 510 § 1
Kodeks cywilny
Czynnością prawną stanowiącą podstawę cesji może być umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności.
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja umowy sprzedaży.
k.c. art. 555
Kodeks cywilny
Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży praw majątkowych.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 2 § 4
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Zwolnienie z PCC, gdy jedna ze stron jest opodatkowana VAT, nie ma zastosowania, gdy strony umowy cesji nie są opodatkowane VAT z tytułu tej czynności.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Umowa cesji praw i zobowiązań z umowy deweloperskiej nie podlega opodatkowaniu PCC, gdyż nie jest umową sprzedaży. • Opodatkowanie cesji PCC prowadzi do podwójnego opodatkowania, ponieważ nabycie nieruchomości od dewelopera na rynku pierwotnym jest opodatkowane VAT. • Nieruchomość została nabyta od dewelopera na rynku pierwotnym, co powinno skutkować zwolnieniem z PCC na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
Godne uwagi sformułowania
o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. • umowa cesji jako nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie, np. umowy sprzedaży.
Skład orzekający
Tadeusz Haberka
przewodniczący
Piotr Kieres
sędzia
Iwona Solatycka
asesor sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja umowy cesji praw i zobowiązań z umowy deweloperskiej jako umowy sprzedaży podlegającej PCC, a także zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji umowy cesji praw z umowy deweloperskiej, a nie bezpośredniego nabycia nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa wyjaśnia, kiedy umowa cesji praw z umowy deweloperskiej może być traktowana jako umowa sprzedaży podlegająca podatkowi od czynności cywilnoprawnych, co jest częstym problemem w obrocie nieruchomościami.
“Czy umowa cesji praw z deweloperem to sprzedaż? Sąd wyjaśnia, kiedy zapłacisz PCC.”
Dane finansowe
WPS: 419 093,35 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.