I SA/Wr 1153/11Uchylenie decyzji VAT przedawnienie 17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za marzec 2005 r. w kwocie 341 zł. Organ I instancji ustalił, że skarżący prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie usług księgowych i pracowniczych, nie zgłaszając jej do opodatkowania. Organ posłużył się dowodami z zabezpieczonej dokumentacji, ekspertyzy biegłego oraz zeznań świadków. Strona przedstawiła własne zestawienia przychodów i księgi, jednak organ I instancji odmówił im wiarygodności, uznając ceny za zaniżone i stosując metodę szacowania opartą na średniej arytmetycznej cen biur rachunkowych. Organ odwoławczy podtrzymał to stanowisko. W skardze do WSA skarżący zarzucił naruszenie przepisów Dyrektywy VI, Ordynacji podatkowej (m.in. art. 23 Op dotyczący szacowania) oraz brak możliwości obrony. Kluczowym zarzutem, który Sąd uznał za zasadny, był zarzut przedawnienia. Sąd stwierdził, że decyzja wydana na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny i podlega 3-letniemu terminowi przedawnienia zgodnie z art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej. Ponieważ decyzja organu I instancji z dnia [...].12.2010 r. została doręczona skarżącemu w dniu 19.01.2011 r., co nastąpiło po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy (2005 r.), Sąd uznał zobowiązanie za przedawnione. W związku z tym Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, nie odnosząc się do pozostałych zarzutów skargi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie charakteru decyzji z art. 109 ust. 2 ustawy o VAT jako konstytutywnej i zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia dla tego typu zobowiązań, nawet w przypadku podatników zwolnionych podmiotowo.
Dotyczy specyficznej sytuacji określenia podatku VAT w drodze szacowania z powodu braku lub nierzetelności ewidencji przez podatnika zwolnionego podmiotowo.
Zagadnienia prawne (5)
Czy decyzja określająca podatek należny na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter deklaratoryjny, czy konstytutywny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Decyzja wydana na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że decyzja ta nie wynika z obowiązku samoobliczenia podatku VAT ani nie jest konsekwencją zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie zobowiązania. Podatnik zwolniony podmiotowo nie ma obowiązku składania deklaracji i wpłacania podatku w ustalonym terminie. Decyzja ma charakter konstytutywny, gdyż tworzy nowy stosunek prawny, a jej doręczenie skutkuje powstaniem zobowiązania.
Jaki jest termin przedawnienia dla zobowiązań podatkowych określonych decyzją konstytutywną na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie ma 3-letni termin przedawnienia przewidziany w art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Ponieważ decyzja na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny, znajduje zastosowanie podstawowy 3-letni termin przedawnienia określony w art. 68 § 1 Op. Nie stosuje się 5-letniego terminu z § 2 i § 3 art. 68 Op, gdyż podatnik zwolniony podmiotowo nie miał obowiązku składania deklaracji, a ustalone zobowiązanie nie jest dodatkowym zobowiązaniem w rozumieniu art. 109 ust. 4-9 ustawy o VAT.
Czy organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania w podatku VAT w drodze szacowania, stosując metodę inną niż wskazane w art. 23 § 3 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozpatrzył tego zarzutu z powodu uwzględnienia zarzutu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzut przedawnienia jest najdalej idący i jego uwzględnienie zwalnia sąd z obowiązku ustosunkowania się do pozostałych zarzutów skargi.
Czy organ podatkowy prawidłowo odmówił wiarygodności księgom podatkowym strony i zastosował szacowanie?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozpatrzył tego zarzutu z powodu uwzględnienia zarzutu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzut przedawnienia jest najdalej idący i jego uwzględnienie zwalnia sąd z obowiązku ustosunkowania się do pozostałych zarzutów skargi.
Czy wykorzystanie materiału dowodowego zebranego w sprawie prowadzonej przez Prokuraturę Okręgową narusza prawa strony?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozpatrzył tego zarzutu z powodu uwzględnienia zarzutu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzut przedawnienia jest najdalej idący i jego uwzględnienie zwalnia sąd z obowiązku ustosunkowania się do pozostałych zarzutów skargi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (36)
Główne
u.o.v.a.t. art. 109 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 109 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 113 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 113 § 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Op art. 23
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 5
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 2
Ordynacja podatkowa
Op art. 68 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 68 § 2
Ordynacja podatkowa
Op art. 68 § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.v.a.t. art. 22 § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 22 § 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 28h
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 99 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 103 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 13
Op art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 193 § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Op art. 172
Ordynacja podatkowa
Op art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
u.o.v.a.t. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 29
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 19 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 41 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o.v.a.t. art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe określone na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny i podlega 3-letniemu terminowi przedawnienia. • Decyzja organu I instancji została doręczona po upływie 3-letniego terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
Decyzja w sprawie ustalenia podatku na podstawie art.109 ust.2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny a ustalony podatek jest swoistego rodzaju "sankcją" za nieprowadzenie bądź nierzetelne prowadzenie ewidencji u podatnika zwolnionego. • Takie zobowiązanie podatkowe nie wynika z obowiązku samoobliczania podatku VAT, bowiem nie jest konsekwencją zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. • Błędny jest zatem pogląd organu odwoławczego, że w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie art.70 Op, w tym §6 ust.1 dotyczący zawieszenia biegu przedawnienia. • Powyższe powoduje, że Sąd zwolniony jest z obowiązku ustosunkowania się do pozostałych zarzutów skargi.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący-sprawozdawca
Barbara Ciołek
członek
Marta Semiczek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie charakteru decyzji z art. 109 ust. 2 ustawy o VAT jako konstytutywnej i zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia dla tego typu zobowiązań, nawet w przypadku podatników zwolnionych podmiotowo."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji określenia podatku VAT w drodze szacowania z powodu braku lub nierzetelności ewidencji przez podatnika zwolnionego podmiotowo.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Orzeczenie jest interesujące ze względu na kluczowe rozstrzygnięcie dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT, co ma praktyczne znaczenie dla podatników i organów podatkowych. Pokazuje, jak ważna jest prawidłowa interpretacja przepisów proceduralnych.
“Przedawnienie VAT: Kluczowe orzeczenie WSA w sprawie konstytutywnego charakteru decyzji szacunkowych.”
Dane finansowe
WPS: 341 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.