I SA/Sz 482/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła określenia zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Mercedes Benz S550, sprowadzonego z USA. Skarżący R. Ś. zadeklarował niższą podstawę opodatkowania, wskazując na zakup pojazdu w stanie uszkodzonym z tytułem własności 'SALVAGE' na amerykańskiej aukcji jako uzasadnioną przyczynę. Organy podatkowe, opierając się na katalogach Info-Ekspert i Eurotax, ustaliły średnią wartość rynkową pojazdu na rynku krajowym i uznały, że zadeklarowana przez podatnika kwota znacznie od niej odbiega, nie znajdując uzasadnionej przyczyny takiego stanu rzeczy. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, określając wyższe zobowiązanie podatkowe. Skarżący zarzucił organom niewłaściwe zastosowanie przepisów, w szczególności art. 104 ust. 8 i 11 ustawy o podatku akcyzowym, poprzez nieuwzględnienie specyfiki rynku amerykańskiego dla uszkodzonych pojazdów oraz błędne ustalenie średniej wartości rynkowej dla innego modelu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd podzielił pogląd, że specyfika rynku amerykańskiego dotyczącego sprzedaży używanych, uszkodzonych samochodów może stanowić uzasadnioną przyczynę znacznego odbiegania ceny zakupu od średniej wartości rynkowej na rynku krajowym. Sąd wskazał, że organy podatkowe nie wykazały w sposób rzetelny braku istnienia takiej uzasadnionej przyczyny, opierając się wybiórczo na danych i nie uwzględniając w wystarczającym stopniu dowodów przedstawionych przez skarżącego. Sąd nakazał organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wykładni sądu dotyczącej art. 104 ust. 8 u.p.a. oraz dokonanie adekwatnych ustaleń faktycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodów sprowadzanych z zagranicy, zwłaszcza z USA, w kontekście specyfiki rynków zagranicznych dla uszkodzonych pojazdów oraz obowiązków organów podatkowych w zakresie wykazywania braku uzasadnionej przyczyny zaniżenia wartości.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu uszkodzonego pojazdu z rynku amerykańskiego. Wymaga indywidualnej analizy cen na rynku zakupu i porównania ich z cenami na rynku krajowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy specyfika rynku amerykańskiego dotyczącego sprzedaży używanych, uszkodzonych samochodów może stanowić uzasadnioną przyczynę znacznego odbiegania ceny zakupu od średniej wartości rynkowej na rynku krajowym, zgodnie z art. 104 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, specyfika rynku amerykańskiego dla uszkodzonych pojazdów może stanowić uzasadnioną przyczynę różnicy w cenie, pod warunkiem, że cena zakupu mieści się w granicach cenowych właściwych dla tego rynku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały w sposób rzetelny braku istnienia uzasadnionej przyczyny, jaką może być specyfika rynku amerykańskiego dla uszkodzonych pojazdów, nie badając wystarczająco ofert sprzedaży na tym rynku i opierając się na danych dla pojazdów nieuszkodzonych.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły średnią wartość rynkową pojazdu na rynku krajowym zgodnie z art. 104 ust. 11 ustawy o podatku akcyzowym, uwzględniając specyfikę modelu i stan techniczny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie wykazały należytej staranności w ustaleniu średniej wartości rynkowej, opierając się na danych dla innego modelu i nie badając wystarczająco rynku krajowego pod kątem transakcji uszkodzonymi pojazdami.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że ustalenie średniej wartości rynkowej powinno uwzględniać wszystkie dostępne dane, w tym oferty sprzedaży podobnych pojazdów w stanie uszkodzonym na rynku krajowym, a nie tylko dane dla pojazdów nieuszkodzonych lub innych modeli.
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji w przypadku stwierdzenia naruszenia przepisów prawa materialnego lub procesowego.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Środki stosowane przez sąd w celu usunięcia naruszenia prawa.
u.p.a. art. 104 § 8
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Definiuje pojęcie 'uzasadnionej przyczyny' znacznego odbiegania podstawy opodatkowania od średniej wartości rynkowej.
u.p.a. art. 104 § 11
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Definicja średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na rynku krajowym.
Pomocnicze
u.p.a. art. 104 § 9
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Określenie podstawy opodatkowania przez organ w przypadku braku odpowiedzi lub zmiany przez podatnika.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Granice swobodnej oceny dowodów przez organ podatkowy.
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wiążąca wykładnia prawa i wskazania co do dalszego postępowania.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada odpowiedzialności organu za wynik postępowania w zakresie kosztów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Specyfika rynku amerykańskiego dla uszkodzonych pojazdów stanowi uzasadnioną przyczynę odbiegania ceny zakupu od średniej wartości rynkowej. • Organy podatkowe nie wykazały w sposób rzetelny braku istnienia uzasadnionej przyczyny, opierając się na wybiórczych danych i nie badając wystarczająco rynku amerykańskiego dla uszkodzonych aut. • Organy ustaliły średnią wartość rynkową dla innego modelu pojazdu niż ten, który został sprowadzony.
Godne uwagi sformułowania
specyfika rynku amerykańskiego dotyczącego sprzedaży używanych samochodów, szczególnie uszkodzonych, może należeć do 'uzasadnionych przyczyn' • Dopóki cena ta mieści się w granicach cenowych właściwych dla rynku amerykańskiego, można mówić o 'uzasadnionej przyczynie' • organy nie wypełniły obowiązku rzetelnego wykazania braku zaistnienia 'uzasadnionej przyczyny' • Wypada również zaznaczyć, że z niepodważonych wyjaśnień skarżącego wynika, iż sporny samochód był przez niego licytowany i wygrany 2-krotnie - pierwszy raz 13 lipca 2023 r. - sprzedaż za niższą cenę nie została zaakceptowana przez sprzedającego, następnie 20 lipca 2023 r.- sprzedaż i cena została już zaakceptowana przez sprzedającego. Ta okoliczność również wskazuje, że w sprawie nie doszło do nieuzasadnionego zaniżenia wartości sprowadzonego pojazdu.
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
sprawozdawca
Jolanta Kwiecińska
członek
Wiesława Achrymowicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodów sprowadzanych z zagranicy, zwłaszcza z USA, w kontekście specyfiki rynków zagranicznych dla uszkodzonych pojazdów oraz obowiązków organów podatkowych w zakresie wykazywania braku uzasadnionej przyczyny zaniżenia wartości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu uszkodzonego pojazdu z rynku amerykańskiego. Wymaga indywidualnej analizy cen na rynku zakupu i porównania ich z cenami na rynku krajowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu importu samochodów i potencjalnych pułapek podatkowych, a sądowa interpretacja specyfiki rynku amerykańskiego dla uszkodzonych aut jest istotna dla wielu importerów.
“Czy kupno uszkodzonego auta z USA może uratować Cię przed wyższym podatkiem akcyzowym? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.