I SA/Sz 190/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła zaskarżenia decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za czerwiec 2021 r. w wysokości 100% kwoty podatku naliczonego. Organ uznał, że faktury wystawione przez spółkę P. Sp. z o.o. nie dokumentują faktycznych transakcji, a spółka P. nie wykonywała prac związanych z inwestycją budowy hotelu. Jako podstawę do ustalenia sankcji 100% organ wskazał nieprowadzenie faktycznej działalności przez spółkę P., niejasne okoliczności współpracy z podwykonawcami, szerszy przedmiot sprzedaży niż wykonane prace oraz korektę deklaracji przez skarżącą. Skarżąca zarzuciła m.in. niewłaściwą wykładnię i zastosowanie przepisów, naruszenie zasady proporcjonalności oraz brak wystarczających dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd uznał, że organ udowodnił, iż spółka P. nie wykonała czynności opisanych fakturami, jednak nie wykazał, że skarżąca miała świadomość uczestnictwa w oszustwie podatkowym, co jest warunkiem zastosowania sankcji 100%. Sąd wskazał na potrzebę szczegółowej analizy tej kwestii przez organ przy ponownym rozpatrzeniu sprawy, uwzględniając wytyczne TSUE dotyczące zasady proporcjonalności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie zastosowania lub braku zastosowania sankcji 100% VAT, zasada proporcjonalności, świadomość podatnika w kontekście oszustw podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z art. 112c u.p.t.u. i koniecznością udowodnienia świadomości podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy prawidłowo zastosował sankcję 100% dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, uznając faktury za dokumentujące czynności nieistniejące, bez udowodnienia świadomości podatnika o udziale w oszustwie podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie udowodnił świadomości podatnika o udziale w oszustwie, co jest warunkiem zastosowania sankcji 100%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ udowodnił niewykonanie czynności przez wystawcę faktur, ale nie wykazał świadomości skarżącej spółki o udziale w oszustwie podatkowym, co jest niezbędne do zastosowania sankcji 100% zgodnie z przepisami i orzecznictwem TSUE.
Czy zastosowanie sankcji 100% dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT narusza zasadę proporcjonalności, zwłaszcza w kontekście korekty deklaracji przez podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie sankcji 100% może naruszać zasadę proporcjonalności, jeśli nie uwzględnia się indywidualnych okoliczności sprawy, takich jak świadomość podatnika i jego działania zapobiegawcze.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na orzecznictwo TSUE i NSA wskazał, że sankcja musi być proporcjonalna do wagi naruszenia i celu jej stosowania, a automatyczne jej nakładanie bez analizy świadomości podatnika może być niezgodne z prawem UE.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis przewiduje sankcję 100% dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT w przypadku obniżenia podatku naliczonego na podstawie faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1, ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy te określają przypadki, w których może być stosowana sankcja z art. 112c.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów formalnych uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy decyzji organu I instancji.
ustawa KAS art. 62 § ust. 4
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Umożliwia złożenie korekty deklaracji podatkowej.
Dyrektywa VAT art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Państwa członkowskie mogą przyjąć przepisy w celu zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobiegania oszustwom, z poszanowaniem zasady proporcjonalności.
Konstytucja RP art. 31 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada proporcjonalności.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ nie udowodnił świadomości skarżącej spółki o udziale w oszustwie podatkowym, co jest warunkiem zastosowania sankcji 100%. • Zastosowanie sankcji 100% bez uwzględnienia zasady proporcjonalności i indywidualnych okoliczności sprawy narusza prawo UE.
Odrzucone argumenty
Organ prawidłowo ustalił, że faktury nie dokumentują rzeczywistych transakcji i że spółka P. nie wykonywała prac. • Skarżąca świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
Organ nie udowodnił, że w zakresie przyjęcia do rozliczenia powyższych faktur Skarżąca miała świadomość uczestnictwa w oszustwie podatkowym i świadomie przyjęła je do rozliczenia. • Sąd nie ma wątpliwości, że faktura która stwierdza czynność która nie została wykonana przez podmiot wymieniony w fakturze jako jej wykonawca/sprzedawca - w istocie dokumentuje czynność nieistniejącą, czyli taką która nie została dokonana.
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
przewodniczący
Alicja Polańska
członek
Bolesław Stachura
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie zastosowania lub braku zastosowania sankcji 100% VAT, zasada proporcjonalności, świadomość podatnika w kontekście oszustw podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z art. 112c u.p.t.u. i koniecznością udowodnienia świadomości podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii stosowania sankcji VAT i zasady proporcjonalności, z odwołaniem do orzecznictwa TSUE, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Sąd uchyla 100% sankcję VAT: czy organ udowodnił świadomość oszustwa?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.