I SA/Rz 53/26Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości po dziedziczeniu udziałow
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący S.B. sprzedał udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który odziedziczył po swojej siostrze zmarłej w 2020 r. (spadkodawca I). Następnie odziedziczył udział po kolejnej siostrze, która zmarła w 2024 r. (spadkodawca II), i również sprzedał ten udział. Skarżący argumentował, że sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, ponieważ pierwotna właścicielka posiadała nieruchomość ponad 30 lat, a okres posiadania przez spadkodawców powinien być wliczany do 5-letniego okresu wymaganego do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, stwierdzając, że sprzedaż udziału odziedziczonego po drugiej siostrze (spadkodawcy II) podlega opodatkowaniu, gdyż pięcioletni okres od jej śmierci upłynie dopiero po dacie sprzedaży. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wykładnia Dyrektora KIS była błędna i niezgodna z celami wprowadzenia art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który ma na celu ochronę rodziny i ułatwienie sukcesji praw spadkowych. Sąd przyjął, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez wszystkich spadkodawców, uwzględniając okres posiadania przez poprzednich właścicieli. Dodatkowo, sąd powołał się na zasadę in dubio pro tributario (wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika), stwierdzając, że Dyrektor KIS naruszył art. 2a Ordynacji podatkowej. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości odziedziczonych w drodze spadku, w szczególności w kontekście uwzględniania okresu posiadania przez spadkodawców oraz stosowania zasady in dubio pro tributario.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielokrotnego dziedziczenia udziałów w nieruchomości i sprzedaży po śmierci kolejnych spadkobierców. Interpretacja art. 10 ust. 5 ustawy o PIT może być odmienna w zależności od szczegółów stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości odziedziczonego po zmarłej siostrze, która sama odziedziczyła ten udział po pierwotnym właścicielu posiadającym go ponad 30 lat, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż udziału w nieruchomości odziedziczonego po siostrze zmarłej w 2024 r. podlega opodatkowaniu, ponieważ pięcioletni okres posiadania nie upłynął od jej śmierci. Jednakże, sprzedaż udziału odziedziczonego po pierwszej siostrze zmarłej w 2020 r. nie podlega opodatkowaniu, ponieważ pierwotny właściciel posiadał nieruchomość ponad 30 lat, a okres posiadania przez spadkodawców jest wliczany do okresu wymaganego do zwolnienia.
Uzasadnienie
Sąd przyjął celowościową wykładnię art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, zgodnie z którą okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez wszystkich spadkodawców, uwzględniając okres posiadania przez poprzednich właścicieli. Wątpliwości interpretacyjne należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Czy w przypadku dziedziczenia udziału w nieruchomości, okres posiadania przez spadkodawcę wlicza się do 5-letniego okresu wymaganego do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z celowościową wykładnią art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, okres posiadania przez spadkodawców powinien być uwzględniany przy liczeniu 5-letniego terminu.
Uzasadnienie
Wprowadzenie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT miało na celu neutralność systemu podatkowego, pewność prawa i ochronę rodziny, a także ułatwienie sukcesji praw spadkowych. Powrócono do zasady, że cały dochód ze zbycia nieruchomości nabytej wyłącznie w drodze spadku był wolny od opodatkowania.
Czy Dyrektor KIS naruszył zasadę in dubio pro tributario (art. 2a Ordynacji podatkowej) poprzez przyjęcie wykładni niekorzystnej dla podatnika w sytuacji występowania wątpliwości interpretacyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS naruszył zasadę in dubio pro tributario.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie stosując się do zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, dopuścił się uchybienia art. 2a Ordynacji podatkowej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pkt 1 lit.a
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 8
u.p.d.o.f. art. 10 § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.
Ord.pod. art. 2 § a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 30e § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 206
Kodeks cywilny
Ord.pod. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
zasada zaufania do organów podatkowych
Ord.pod. art. 14c § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
wymogi uzasadnienia interpretacji
Argumenty
Skuteczne argumenty
Okres posiadania nieruchomości przez spadkodawców powinien być wliczany do 5-letniego okresu wymaganego do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. • Wątpliwości interpretacyjne w prawie podatkowym należy rozstrzygać na korzyść podatnika (zasada in dubio pro tributario). • Celowościowa wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o PIT przemawia za uwzględnieniem okresu posiadania przez spadkodawców.
Odrzucone argumenty
Argumenty organu oparte na literalnej wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, które nie uwzględniały celów wprowadzenia przepisu i zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia językowa art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na którą powołuje się organ, jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego. • Celem wprowadzenia do porządku prawnego przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych była przede wszystkim ochrona rodziny. • Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały na celu pełniejszą realizację, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością. • Wykładnia celowościowa, wsparta postulatami wykładni prokonstytucyjnej, odwołująca się również do historycznej treści analogicznego przepisu pozwala na przyjęcie, że art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być tak odczytywany, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych [...] okres 5 lat [...] liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego uwzględniając okres posiadania nieruchomości przez uprzednich spadkodawców.
Skład orzekający
Jacek Surmacz
przewodniczący
Jacek Boratyn
sprawozdawca
Grzegorz Panek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości odziedziczonych w drodze spadku, w szczególności w kontekście uwzględniania okresu posiadania przez spadkodawców oraz stosowania zasady in dubio pro tributario."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielokrotnego dziedziczenia udziałów w nieruchomości i sprzedaży po śmierci kolejnych spadkobierców. Interpretacja art. 10 ust. 5 ustawy o PIT może być odmienna w zależności od szczegółów stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania sprzedaży nieruchomości odziedziczonych, a wyrok WSA przedstawia korzystną dla podatników wykładnię przepisów, która może mieć szerokie zastosowanie.
“Dziedziczysz mieszkanie i sprzedajesz? Sprawdź, kiedy nie zapłacisz podatku!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.