I SA/Op 57/26Oddalenie skargi wis VAT 7
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga L. Spółki z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która utrzymała w mocy decyzję odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej (WIS). Spółka wnioskowała o klasyfikację usługi polegającej na udostępnieniu wyposażonego lokalu wraz z mediami (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz śmieci) jako usługi zakwaterowania, dla której powinna być stosowana 8% stawka VAT. Organ odmówił wydania WIS, stwierdzając, że świadczenie to nie stanowi jednego świadczenia kompleksowego, lecz jest usługą najmu, a dostawa mediów jest świadczeniem odrębnym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że analiza umowy i jej postanowień jednoznacznie wskazuje na charakter najmu, a nie zakwaterowania, powołując się na liczne elementy umowy, takie jak prawo do przeniesienia praw z umowy, obowiązek wykupienia polisy OC, konieczność uiszczania opłat administracyjnych, przejście nakładów na rzecz wynajmującego, kary umowne, depozyt zabezpieczający czy weryfikacja scoringowa. Ponadto, sąd, opierając się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, stwierdził, że dostawa mediów, rozliczana indywidualnie na podstawie liczników, stanowi odrębne świadczenie od najmu. W związku z tym, że wniosek dotyczył świadczeń odrębnych, które nie składają się na jedno świadczenie kompleksowe, organ był uprawniony do odmowy wydania WIS zgodnie z art. 42g ust. 3 ustawy o VAT. Sąd nie podzielił również zarzutów naruszenia przepisów proceduralnych, uznając, że organ prawidłowo zastosował przepisy prawa i orzecznictwo.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja rozróżnienia między najmem a zakwaterowaniem na gruncie VAT, a także kwalifikacja dostawy mediów jako świadczenia odrębnego od najmu w kontekście wydawania wiążących informacji stawkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i umowy, a jego zastosowanie wymaga analizy indywidualnych umów i okoliczności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługa udostępnienia wyposażonego lokalu wraz z mediami (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz śmieci) stanowi jedno świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla usługi zakwaterowania, czy też jest to najem odrębny od dostawy mediów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Usługa udostępnienia lokalu ma charakter najmu, a dostawa mediów jest świadczeniem odrębnym od najmu, co uniemożliwia uznanie całości za jedno świadczenie kompleksowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postanowienia umowy, takie jak obowiązek wykupienia polisy OC, kary umowne, depozyt zabezpieczający, wskazują na najem. Dodatkowo, rozliczanie mediów na podstawie indywidualnych liczników potwierdza ich odrębność od usługi najmu, zgodnie z orzecznictwem TSUE.
Czy w przypadku, gdy usługa udostępniania lokalu wraz z mediami nie stanowi jednego świadczenia kompleksowego, organ jest uprawniony do odmowy wydania wiążącej informacji stawkowej (WIS)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ jest uprawniony do odmowy wydania WIS, jeżeli wniosek dotyczy świadczeń, które nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 42g ust. 3 ustawy o VAT, organ wydaje decyzję o odmowie wydania WIS, gdy wniosek, którego przedmiotem są towary lub usługi, nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy - stawka podatku wynosi 8%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stosowania obniżonej stawki VAT.
u.p.t.u. art. 42g § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do odmowy wydania WIS, gdy wniosek nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
u.p.t.u. art. 42b § ust. 5 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi jako nieuzasadnionej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie świadczenia usług.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 42a § pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do wniosku o WIS w celu określenia stawki podatku.
p.p.s.a. art. 134 § ust. 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji.
k.c.
Ustawa - Kodeks cywilny
Definicja i zasady umowy najmu.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa udostępniania lokalu ma charakter najmu, a nie zakwaterowania. • Dostawa mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz śmieci) stanowi świadczenie odrębne od usługi najmu. • Wniosek o wydanie WIS dotyczy świadczeń odrębnych, które nie składają się na jedno świadczenie kompleksowe. • Organ był uprawniony do odmowy wydania WIS na podstawie art. 42g ust. 3 ustawy o VAT.
Odrzucone argumenty
Usługa udostępniania lokalu wraz z mediami stanowi usługę zakwaterowania sklasyfikowaną w dziale 55 PKWiU. • Dostawa mediów jest nierozerwalnym elementem usługi zakwaterowania i powinna być opodatkowana według stawki 8% VAT. • Wydanie WIS jest możliwe dla świadczenia kompleksowego obejmującego zakwaterowanie i media. • Organ naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych, wydając odmienne stanowisko niż w analogicznych sprawach.
Godne uwagi sformułowania
"W przedmiotowej sprawie - jak wykazała (...) analiza - nie mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, lecz z odrębnymi świadczeniami, tj.: usługą udostępniania wyposażonego Lokalu przy ul. [...] na rzecz osób przebywających czasowo w K. w związku z wykonywaną pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych, dostawą wody, dostawą energii elektrycznej, dostawą ogrzewania, podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla każdego świadczenia odrębnie". • "Istotą usługi jest oddanie przez Skarżącą klientowi lokalu do korzystania przez okres trwania umowy, za ustalone miesięczne wynagrodzenie." • "Z powyższego wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że najem nieruchomości i związane z nim - dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia." • "W związku z tym, że lokal wyposażony jest w liczniki, w oparciu o które istnieje możliwość określenia wielkości zużycia wody, ogrzewania oraz energii elektrycznej, to oznacza, że Strona jest w stanie obiektywnie wyliczyć wielkość zużycia mediów, co robi rozliczając się z klientem, poprzez miesięczną weryfikację wskazań liczników."
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
przewodniczący
Grzegorz Gocki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja rozróżnienia między najmem a zakwaterowaniem na gruncie VAT, a także kwalifikacja dostawy mediów jako świadczenia odrębnego od najmu w kontekście wydawania wiążących informacji stawkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i umowy, a jego zastosowanie wymaga analizy indywidualnych umów i okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między najmem a zakwaterowaniem oraz opodatkowania VAT usług kompleksowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców z branży nieruchomości i hotelarskiej.
“Najem czy zakwaterowanie? Sąd wyjaśnia, kiedy media to osobne świadczenie VAT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.