I SA/OP 256/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła podatek od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Spór dotyczył stawki VAT zastosowanej do importowanych nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego. Skarżący, G. K., deklarował stawkę 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, powołując się na pozycję 9 załącznika nr 10 do ustawy, która obejmuje towary spożywcze przeznaczone do spożycia przez ludzi. Organy podatkowe uznały, że nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny, same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi i powinny być opodatkowane stawką 8% zgodnie z pozycją 9 załącznika nr 3 do ustawy. Sąd administracyjny, analizując przepisy ustawy o VAT, rozporządzenia UE oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości, uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie zgłoszenia celnego. Stwierdzono, że nasiona rzepaku, nawet o niskiej zawartości kwasu erukowego, nie są powszechnie spożywane bezpośrednio przez ludzi i ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych, że stawka 0% nie miała zastosowania, a właściwa była stawka 8%. Podkreślono również, że podatnik sam przyczynił się do powstania odsetek poprzez nieprawidłowe rozliczenie podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów spożywczych, w szczególności nasion rzepaku, oraz rozróżnienie między jadalnością a przeznaczeniem do spożycia.
Dotyczy specyficznej sytuacji importu nasion rzepaku i interpretacji przepisów VAT obowiązujących w określonym czasie. Może być pomocne w podobnych sprawach dotyczących klasyfikacji towarów dla celów VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, klasyfikowane do kodu CN 1205 10 90 00, mogą korzystać ze stawki VAT 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako towary spożywcze przeznaczone do spożycia przez ludzi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, importowane nasiona rzepaku nie kwalifikują się do stawki VAT 0%. Właściwa jest stawka 8%, ponieważ nasiona te nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie zgłoszenia celnego. Nasiona rzepaku, nawet o niskiej zawartości kwasu erukowego, nie są powszechnie spożywane bezpośrednio przez ludzi i ich głównym celem jest przetworzenie na olej. Przepisy ustawy o VAT rozróżniają towary przeznaczone do spożycia przez ludzi (stawka 0%) od pozostałych towarów z działu 12 CN (stawka 8%).
Czy świadectwo Państwowego Granicznego Inspektora Sanitarnego potwierdzające, że nasiona rzepaku mogą być przeznaczone do spożycia przez ludzi, przesądza o zastosowaniu stawki VAT 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadectwo to potwierdza jedynie, że towar jest jadalny i spełnia wymagania zdrowotne, ale nie przesądza o jego przeznaczeniu do bezpośredniego spożycia przez ludzi w rozumieniu przepisów o VAT.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że świadectwo PGIS potwierdza jadalność nasion, ale nie ich przeznaczenie do bezpośredniego spożycia przez ludzi, które jest kluczowe dla zastosowania stawki 0% VAT. Nasiona rzepaku wymagają przetworzenia, aby stać się produktem spożywanym przez ludzi.
Czy błędna klasyfikacja towaru w zgłoszeniu celnym, skutkująca nieprawidłowym wykazaniem stawki VAT, może być podstawą do wydania decyzji określającej różnicę w podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ celny ma prawo i obowiązek wydać decyzję określającą różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym, jeśli stwierdzi nieprawidłowość.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 33 ust. 2a ustawy o VAT, który stanowi podstawę do wydania decyzji określającej różnicę w podatku, gdy organ celny stwierdzi nieprawidłowość w zgłoszeniu celnym po zwolnieniu towaru.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% VAT ma zastosowanie do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, innych niż usługi związane z wyżywieniem, pod warunkiem, że są one przeznaczone do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organ celny wydaje decyzję określającą różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym, jeśli stwierdzi nieprawidłowość.
UKC art. 48
Unijny Kodeks Celny
Kontrola celna zgłoszenia.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 8% dla towarów z Działu 12 Nomenklatury Scalonej (CN) z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji statystycznych.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 30
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja oznaczenia 'ex' w kontekście Nomenklatury Scalonej (CN).
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
O.p. art. 194 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody i ich ocena.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
UKC art. 22 § ust. 6
Unijny Kodeks Celny
Poinformowanie strony o zamiarze wydania niekorzystnej decyzji.
UKC art. 194
Unijny Kodeks Celny
Zwolnienie towaru do procedury.
UKC art. 172 § ust. 2
Unijny Kodeks Celny
Data przyjęcia zgłoszenia celnego jako decydująca.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. • Rozróżnienie między stawką 0% a 8% VAT dla towarów z działu 12 CN zależy od przeznaczenia towaru. • Świadectwo PGIS potwierdza jadalność, ale nie przeznaczenie do bezpośredniego spożycia.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku są towarami spożywczymi przeznaczonymi do spożycia przez ludzi, co uzasadnia stawkę VAT 0%. • Świadectwo PGIS potwierdza, że nasiona rzepaku mogą być przeznaczone do spożycia przez ludzi. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie zgłoszenia celnego • nasiona rzepaku jako takie nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi • nie każdy produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka • podatnik sam przyczynił się do powstania odsetek poprzez nieprawidłowe rozliczenie podatku
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący sprawozdawca
Marzena Łozowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów spożywczych, w szczególności nasion rzepaku, oraz rozróżnienie między jadalnością a przeznaczeniem do spożycia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji importu nasion rzepaku i interpretacji przepisów VAT obowiązujących w określonym czasie. Może być pomocne w podobnych sprawach dotyczących klasyfikacji towarów dla celów VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu rolnego i jego opodatkowania, co może być interesujące dla szerszego grona odbiorców. Wyjaśnia subtelne różnice w interpretacji przepisów podatkowych.
“Czy nasiona rzepaku to żywność? Sąd wyjaśnia, dlaczego 0% VAT to nie zawsze oczywistość.”
Dane finansowe
WPS: 61 772 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.