I SA/OP 253/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Różnica wynikała z zastosowania przez podatnika stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku, podczas gdy organy uznały za właściwą stawkę 8%. Podatnik argumentował, że nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego są środkiem spożywczym, co potwierdzały posiadane świadectwa zdrowotne, i powinny być objęte stawką 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. WSA w Opolu oddalił skargę, stwierdzając, że choć nasiona rzepaku mogą być spożywane po przetworzeniu (np. jako olej), to same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Sąd podkreślił, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu, a nasiona rzepaku są przede wszystkim surowcem do produkcji oleju, a nie produktem konsumpcyjnym w stanie surowym. Analiza przepisów unijnych i krajowych wykazała, że stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia, podczas gdy nasiona rzepaku mieszczą się w kategorii towarów, z których można uzyskać olej jadalny, ale same w sobie nie są produktem konsumpcyjnym, co kwalifikuje je do stawki 8%. Sąd odrzucił również argumenty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, wskazując na prawidłowość postępowania organów i brak podstaw do zastosowania zasady in dubio pro tributario.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów rolno-spożywczych, zwłaszcza w kontekście importu i rozróżnienia między produktami do bezpośredniego spożycia a surowcami.
Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania stawki 0% (luty-grudzień 2022 r.) oraz konkretnego towaru (nasiona rzepaku), ale zasady interpretacji mogą być stosowane do innych podobnych przypadków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, posiadające świadectwo zdrowotne potwierdzające możliwość spożycia przez ludzi, mogą być objęte stawką VAT 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako towary spożywcze wymienione w poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie stanowią surowiec do produkcji oleju. Dlatego nie kwalifikują się do stawki VAT 0% przewidzianej dla towarów spożywczych przeznaczonych do bezpośredniego spożycia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku są głównie surowcem do produkcji oleju, a nie produktem do bezpośredniego spożycia. Stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia, podczas gdy nasiona rzepaku, nawet jeśli mogą być spożywane po przetworzeniu, nie spełniają tego kryterium w momencie importu.
Czy świadectwo zdrowotne potwierdzające możliwość spożycia przez ludzi nasion rzepaku jest wystarczające do zastosowania stawki VAT 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadectwo zdrowotne potwierdza jedynie, że towar jest jadalny i spełnia wymagania zdrowotne, ale nie przesądza o jego przeznaczeniu do bezpośredniego spożycia przez ludzi w rozumieniu przepisów o VAT.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że świadectwo potwierdza jadalność towaru, ale nie jego przeznaczenie do bezpośredniego spożycia. Przepisy o VAT rozróżniają towary przeznaczone do spożycia od tych, które są jedynie jadalne lub stanowią surowiec.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały stawkę VAT 8% do importowanych nasion rzepaku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zastosowały stawkę VAT 8%, ponieważ nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi i powinny być klasyfikowane zgodnie z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że nasiona rzepaku, niebędące produktem do bezpośredniego spożycia, podlegają stawce 8% zgodnie z załącznikiem nr 3, a nie stawce 0% z załącznika nr 10.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, innych niż usługi związane z wyżywieniem. Sąd uznał, że nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie różnicy między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN).
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
UKC art. 48
Unijny kodeks celny
UKC art. 233 § § 1 pkt 1
Unijny kodeks celny
UKC art. 172 § ust. 2
Unijny kodeks celny
u.b.ż. art. 3 § ust. 1
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia
Ustawa o jakości handlowej artykułów rolno-spożywczych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, co wyklucza zastosowanie stawki VAT 0%. • Główne przeznaczenie nasion rzepaku to produkcja oleju, a nie konsumpcja w stanie surowym. • Świadectwo zdrowotne potwierdza jadalność, ale nie przeznaczenie do bezpośredniego spożycia w rozumieniu przepisów VAT.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku są środkiem spożywczym w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i powinny być objęte stawką 0%. • Posiadane świadectwa zdrowotne i protokoły kontroli potwierdzają możliwość spożycia przez ludzi. • Naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest główne przeznaczenie towaru • nasiona rzepaku jako takie nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi • stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia przez ludzi • nie każdy produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący sprawozdawca
Marzena Łozowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów rolno-spożywczych, zwłaszcza w kontekście importu i rozróżnienia między produktami do bezpośredniego spożycia a surowcami."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania stawki 0% (luty-grudzień 2022 r.) oraz konkretnego towaru (nasiona rzepaku), ale zasady interpretacji mogą być stosowane do innych podobnych przypadków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego towaru rolnego i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu podmiotów gospodarczych. Wyjaśnia subtelne różnice w interpretacji przepisów dotyczących przeznaczenia towaru.
“Czy nasiona rzepaku to żywność? Sąd rozstrzyga o stawce VAT 0% dla importowanego surowca.”
Dane finansowe
WPS: 61 772 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.