I SA/Kr 232/26Oddalenie skargi zabezpieczenie należności podatkowych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę M. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o określeniu i zabezpieczeniu na majątku spółki przybliżonych kwot nienależnie zwróconego podatku od towarów i usług wraz z odsetkami. Spółka kwestionowała zasadność zabezpieczenia, podnosząc zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym dotyczące wadliwego przyjęcia uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania podatkowego. Sąd analizując sprawę, odwołał się do przepisów Ordynacji podatkowej (art. 33 O.p.) regulujących możliwość zabezpieczenia zobowiązania przed terminem płatności, gdy zachodzi uzasadniona obawa jego niewykonania. Sąd podkreślił, że katalog przesłanek uzasadniających taką obawę jest otwarty, a organ podatkowy nie musi udowodnić z całą pewnością niewykonania zobowiązania, lecz jedynie uprawdopodobnić istnienie uzasadnionej obawy. W ocenie Sądu, okoliczności takie jak: siedziba spółki w "wirtualnym biurze", nabywanie towarów wyłącznie od firmy powiązanej z prezesem zarządu, wątpliwości co do rzeczywistego charakteru transakcji wewnątrzwspólnotowych (kontrahenci kończący działalność lub prowadzący inną niż obrót alkoholem), zapłaty dokonywane przez podmioty trzecie, a także brak majątku spółki, uzasadniają zastosowanie zabezpieczenia. Sąd uznał, że organ podatkowy dysponował wystarczającymi danymi do uprawdopodobnienia, że spółka mogła uczestniczyć w operacjach mających na celu uzyskanie korzyści podatkowych sprzecznie z prawem. W postępowaniu zabezpieczającym nie jest wymagane pełne postępowanie dowodowe, a jedynie uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania. Sąd nie stwierdził naruszenia przepisów prawa procesowego ani materialnego, a zarzuty skargi uznał za bezzasadne. W konsekwencji, na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadkach budzących wątpliwości co do rzeczywistości transakcji i sytuacji majątkowej podatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z wątpliwymi transakcjami i brakiem majątku. Interpretacja przepisów o zabezpieczeniu może być stosowana w podobnych przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy istnieją podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego przed terminem płatności, gdy zachodzi uzasadniona obawa jego niewykonania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieją podstawy do wydania decyzji o zabezpieczeniu, jeśli organ podatkowy uprawdopodobni uzasadnioną obawę niewykonania zobowiązania, co może wynikać z różnych okoliczności, nie tylko tych wymienionych w przepisach w sposób przykładowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że okoliczności takie jak fikcyjność transakcji, brak majątku spółki, czy powiązania między podmiotami mogą uzasadniać obawę niewykonania zobowiązania podatkowego, co pozwala na wydanie decyzji zabezpieczającej.
Czy w postępowaniu zabezpieczającym organ podatkowy jest zobowiązany do przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego w celu udowodnienia istnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w postępowaniu zabezpieczającym organ podatkowy jest zobowiązany jedynie do uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania podatkowego w przybliżonej wysokości, a nie do jego udowodnienia w sposób ostateczny.
Uzasadnienie
Postępowanie zabezpieczające ma charakter tymczasowy i akcesoryjny, nie zastępuje postępowania wymiarowego. Wystarczające jest uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania na podstawie zgromadzonych dowodów.
Czy przyjmowanie zapłaty za towar od podmiotów trzecich, niebędących stronami stosunku zobowiązaniowego, stanowi okoliczność obciążającą spółkę lub świadczy o nieprawidłowościach w jej działalności?
Odpowiedź sądu
Nie samo w sobie, ale w połączeniu z innymi wątpliwościami dotyczącymi transakcji, może wzmacniać tezę o fikcyjności działań.
Uzasadnienie
Instytucja spełnienia świadczenia przez osobę trzecią jest prawnie dopuszczalna, jednak w sytuacji braku możliwości potwierdzenia dostarczenia towaru konkretnemu podmiotowi, zapłata przez inny podmiot może wzmacniać podejrzenia o fikcyjności transakcji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 33 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane. Katalog okoliczności uzasadniających obawę jest otwarty.
O.p. art. 33 § § 2
Ordynacja podatkowa
Zabezpieczenia można dokonać w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji ustalającej lub określającej wysokość zobowiązania podatkowego lub zwrotu podatku.
O.p. art. 33 § § 3
Ordynacja podatkowa
W przypadku zabezpieczenia przed wydaniem decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, zabezpieczeniu podlega również kwota odsetek za zwłokę.
O.p. art. 33 § § 4
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
u.p.t.u. art. 42
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
u.p.p. art. 2
Prawo przedsiębiorców
Wolność podejmowania, wykonywania i zakończenia działalności gospodarczej.
u.p.p. art. 8
Prawo przedsiębiorców
Działalność gospodarcza jest wolna, z wyjątkiem zakazanych przez prawo.
k.c. art. 356 § § 2
Kodeks cywilny
Możliwość spełnienia świadczenia przez osobę trzecią.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zakres postępowania dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania podatkowego przez spółkę. • Okoliczności wskazujące na fikcyjność transakcji gospodarczych. • Brak majątku spółki jako podstawa do zabezpieczenia.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego. • Twierdzenie spółki o braku podstaw do wydania decyzji zabezpieczającej. • Argumentacja spółki o faktycznym dokonaniu czynności wykazanych na zakwestionowanych fakturach.
Godne uwagi sformułowania
uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane • katalog okoliczności jest katalogiem otwartym • nie musi być udowodnienie, że z całą pewnością, podatnik danego zobowiązania nie wykona. Przedmiotem dowodów musi być wykazanie, że organ miał podstawy, aby żywić taką uzasadnioną obawę • decyzja zabezpieczająca nie zastępuje decyzji wymiarowej i nie rozstrzyga sprawy co do istoty • organ podatkowy ma jedynie uprawdopodobnić istnienie określonych zdarzeń na tle przesłanki zabezpieczenia • w postępowaniu w przedmiocie zabezpieczenia nie dokonuje się oceny prawidłowości ustaleń organów podatkowych jako ostatecznych i wiążących dla określenia zobowiązania podatkowego
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Głowacki
członek
Inga Gołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadkach budzących wątpliwości co do rzeczywistości transakcji i sytuacji majątkowej podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z wątpliwymi transakcjami i brakiem majątku. Interpretacja przepisów o zabezpieczeniu może być stosowana w podobnych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy potencjalnie karuzeli VAT i próby wyłudzenia zwrotu podatku, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w kontekście walki z oszustwami podatkowymi. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy podchodzą do zabezpieczania należności w takich sytuacjach.
“Jak spółka próbowała wyłudzić prawie 3 miliony złotych VAT – sąd wyjaśnia, dlaczego zabezpieczono jej majątek.”
Dane finansowe
WPS: 2 957 817 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.