Orzeczenie · 2026-02-17

I SA/Kr 20/26Uchylenie interpretacji podatkowej VAT 13

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2026-02-17

NSAPodatkoweWysokawsa

VATzwolnienie podmiotowezwolnienie przedmiotowenajem nieruchomościlokale mieszkalnestajnialimit obrotutransakcja pomocniczaprawo UETSUE

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług, wydanej na wniosek H.S. (Skarżącej). Skarżąca, będąca wspólnikiem spółki z o.o. i nieprowadząca jednoosobowej działalności gospodarczej, wynajmowała prywatne nieruchomości: 8 lokali mieszkalnych (zwolnionych z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT) oraz stajnię (niepodlegającą zwolnieniu przedmiotowemu, ale generującą przychód poniżej limitu 200 000 zł). Skarżąca pytała, czy najem prywatny nieruchomości wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Dyrektor KIS uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, twierdząc, że najem nieruchomości, zarówno mieszkalnych, jak i niemieszkalnych, stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Organ argumentował, że przychody z najmu nieruchomości, nawet zwolnione przedmiotowo, powinny być wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego, chyba że mają charakter transakcji pomocniczych. W ocenie organu, najem nieruchomości przez Skarżącą nie miał charakteru pomocniczego, a łączna wartość sprzedaży z tytułu najmu przekroczyła 200 000 zł, co skutkowało utratą prawa do zwolnienia podmiotowego. W skardze do WSA Skarżąca zarzuciła błędną wykładnię przepisów, twierdząc, że wynajem lokali mieszkalnych nie ma charakteru transakcji pomocniczych w rozumieniu prawa UE i nie powinien być wliczany do limitu zwolnienia podmiotowego. Podniosła, że pojęcie transakcji pomocniczej należy interpretować zgodnie z orzecznictwem TSUE, które wskazuje, że takie transakcje nie stanowią zwykłej działalności gospodarczej podatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że pojęcie 'transakcji pomocniczej' jest autonomicznym pojęciem prawa Unii Europejskiej i powinno być interpretowane jednolicie, zgodnie z orzecznictwem TSUE. Sąd odwołał się do wyroku TSUE w sprawie C-716/18, który wskazuje, że transakcje pomocnicze to te, które nie stanowią zwykłej działalności gospodarczej podatnika i nie wymagają znacznego wykorzystania zasobów przedsiębiorstwa. Sąd uznał, że organ nie był uprawniony do samodzielnej interpretacji tego pojęcia i powinien uwzględnić dorobek orzeczniczy TSUE. W konsekwencji, Sąd uchylił interpretację i zasądził koszty postępowania od organu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Wszelkie sprawy dotyczące wliczania przychodów z najmu prywatnego do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, zwłaszcza w kontekście interpretacji pojęcia 'transakcji pomocniczej' zgodnie z prawem UE i orzecznictwem TSUE.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji osoby fizycznej wynajmującej prywatne nieruchomości, a ocena charakteru transakcji pomocniczej może być zależna od indywidualnych okoliczności sprawy.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przychody z najmu prywatnych nieruchomości mieszkalnych, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, powinny być wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), jeśli nie mają charakteru transakcji pomocniczych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przychody z najmu prywatnych nieruchomości mieszkalnych, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, powinny być wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, jeśli nie mają charakteru transakcji pomocniczych, zgodnie z interpretacją prawa UE.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że pojęcie 'transakcji pomocniczej' jest autonomicznym pojęciem prawa UE i należy je interpretować zgodnie z orzecznictwem TSUE. Najem prywatnych nieruchomości mieszkalnych, jeśli nie stanowi zwykłej działalności gospodarczej podatnika i nie wymaga znacznego wykorzystania zasobów przedsiębiorstwa, może być uznany za transakcję pomocniczą, co wyłączałoby jego wliczanie do limitu zwolnienia podmiotowego. Organ nie zastosował prawidłowo tej wykładni.

Jak należy interpretować pojęcie 'transakcji pomocniczej' w kontekście wliczania przychodów z najmu do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, zgodnie z prawem UE?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Pojęcie 'transakcji pomocniczej' oznacza transakcje, które nie stanowią zwykłej działalności gospodarczej podatnika i nie wymagają znacznego wykorzystania towarów i usług w ramach przedsiębiorstwa, a należy je rozpatrywać w oderwaniu od tego przedmiotu i mają w tym względzie jedynie bagatelny charakter.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na orzecznictwie TSUE (wyrok C-716/18), które definiuje transakcję pomocniczą jako taką, która nie jest zwykłą działalnością gospodarczą podatnika i nie jest koniecznym przedłużeniem jego głównej działalności. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie mogą samodzielnie interpretować tego pojęcia, lecz powinny stosować wykładnię wynikającą z prawa UE.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej została uchylona.

Przepisy (10)

Główne

p.p.s.a. art. 146 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.o.p.t.u. art. 113 § 1