Orzeczenie · 2023-04-06

I SA/Kr 1359/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2023-04-06

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITamortyzacjaśrodki trwałekoszty uzyskania przychodówbudynki mieszkalneinterpretacja indywidualnaochrona praw nabytychKonstytucja RPustawa nowelizująca

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi podatnika D. T. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości, nabył w 2018 r. budynek mieszkalny i zaliczył go do środków trwałych. Zwrócił się o interpretację, czy po 31 grudnia 2022 r. będzie mógł nadal dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego budynku i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących do końca 2021 r. DKIS wydał interpretację negatywną, wskazując, że zgodnie z przepisem przejściowym (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej), amortyzacja budynków mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. mogła być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko do końca 2022 r. Podatnik zaskarżył tę interpretację, zarzucając naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię przepisów, w tym niezgodność z Konstytucją RP (zasada ochrony praw nabytych i zaufania do państwa). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego ma specyficzny charakter i organy podatkowe nie są kompetentne do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP. Kompetencje te przysługują wyłącznie Trybunałowi Konstytucyjnemu. Sąd wskazał, że interpretacja indywidualna nie jest aktem stosowania prawa, a jedynie wyjaśnieniem znaczenia przepisów. W związku z tym, organ podatkowy nie może odmówić zastosowania przepisu ustawy, nawet jeśli podatnik podnosi wątpliwości co do jego zgodności z Konstytucją. Sąd uznał, że DKIS prawidłowo zinterpretował przepisy, a stanowisko podatnika wykraczałoby poza obowiązujące przepisy prawa. W konsekwencji, skarga została oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie braku kompetencji organów podatkowych do oceny zgodności przepisów z Konstytucją w postępowaniu interpretacyjnym oraz interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji budynków mieszkalnych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyfiki postępowania interpretacyjnego i nie stanowi bezpośredniego rozstrzygnięcia konstytucyjności przepisów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnik, który rozpoczął amortyzację budynku mieszkalnego nabytego przed 1 stycznia 2022 r., może kontynuować zaliczanie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów po 31 grudnia 2022 r. na zasadach obowiązujących do końca 2021 r.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, po 31 grudnia 2022 r. podatnik nie jest uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego nabytego przed 1 stycznia 2022 r. i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r.

Uzasadnienie

Sąd administracyjny podkreślił, że organy interpretacyjne nie są uprawnione do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP. Interpretacja indywidualna ma na celu wyjaśnienie sposobu stosowania prawa podatkowego, a nie kwestionowanie jego zgodności z aktami wyższego rzędu. Przepisy przejściowe jasno określiły termin do końca 2022 r. na stosowanie dotychczasowych zasad amortyzacji budynków mieszkalnych.

Czy organ podatkowy wydający indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest kompetentny do oceny zgodności tych przepisów z Konstytucją RP?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie jest kompetentny do dokonywania oceny zgodności regulacji krajowego prawa podatkowego z Konstytucją RP.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że postępowanie interpretacyjne nie jest postępowaniem w sprawie ustalenia stanu faktycznego ani aktem stosowania prawa, a jedynie wykładnią przepisów. Kompetencje do badania zgodności ustaw z Konstytucją przysługują wyłącznie Trybunałowi Konstytucyjnemu. Organ podatkowy jest związany obowiązującymi przepisami ustawowymi i nie może odmówić ich zastosowania z powodu wątpliwości co do ich zgodności z Konstytucją.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika na indywidualną interpretację Dyrektora KIS.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wyłącza amortyzację budynków i lokali mieszkalnych.

Ustawa Nowelizująca art. 71 § ust. 2

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Przepis przejściowy pozwalający na zaliczanie do kosztów odpisów amortyzacyjnych od budynków i lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. tylko do końca 2022 r.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § 8

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

o.p. art. 3 § pkt 2

Ordynacja podatkowa

Definicja przepisów prawa podatkowego, która nie obejmuje Konstytucji RP.

o.p. art. 14b § par. 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 120

Ordynacja podatkowa

Zasada legalizmu, organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Konstytucja RP art. 2