I SA/Gl 890/25Oddalenie skargi nadpłata podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. J. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2018. Podatnik złożył korektę zeznania PIT-36L 30 grudnia 2024 r., wykazując nadpłatę w kwocie 92.238 zł, jednakże nie dołączył do niej wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Korekta została złożona na dzień przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, który upływał 31 grudnia 2024 r. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatnik złożył dopiero 28 lutego 2025 r., czyli po terminie przedawnienia. Organy podatkowe uznały, że złożenie samej korekty deklaracji po terminie przedawnienia nie jest wystarczające do wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, a wniosek złożony po terminie jest bezskuteczny. Sąd administracyjny w Gliwicach oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że samo złożenie skorygowanej deklaracji podatkowej nie zastępuje wniosku o stwierdzenie nadpłaty i nie może być traktowane jako taki wniosek, zwłaszcza gdy został złożony po terminie przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd wskazał również, że art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej, który pozwala na zwrot nadpłaty bez wydawania decyzji, gdy korekta nie budzi wątpliwości, nie inicjuje postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, a jedynie zwalnia organ z obowiązku wydania decyzji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz skutków złożenia samej korekty deklaracji po terminie przedawnienia.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych kontekstach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy samo złożenie korekty deklaracji podatkowej, w której wykazano nadpłatę, po terminie przedawnienia zobowiązania podatkowego, jest wystarczające do wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty i jej zwrotu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo złożenie korekty deklaracji podatkowej po terminie przedawnienia zobowiązania podatkowego nie jest wystarczające do wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Wymagane jest złożenie odrębnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty, który również musi być złożony przed upływem terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Złożenie korekty deklaracji nie jest równoznaczne ze złożeniem wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty, zgodnie z art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej, wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Wniosek złożony po tym terminie nie może doprowadzić do skutecznego wszczęcia postępowania.
Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji podatkowej po terminie przedawnienia, organ podatkowy ma obowiązek wezwać podatnika do uzupełnienia braków formalnych (np. złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty)?
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie ma obowiązku wezwania do uzupełnienia braków formalnych, jeśli złożona korekta deklaracji nie jest obarczona brakami formalnymi w rozumieniu przepisów, a jedynie nie towarzyszy jej wymagany wniosek o stwierdzenie nadpłaty złożony w terminie.
Uzasadnienie
Organy podatkowe nie uznały korekty deklaracji za obarczoną brakami formalnymi. Brak złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w terminie nie jest brakiem formalnym samej korekty, a raczej brakiem spełnienia warunku do wszczęcia postępowania. Zastosowanie art. 169 Ordynacji podatkowej w takiej sytuacji byłoby absurdalne.
Czy art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej, stanowiący o zwrocie nadpłaty bez wydawania decyzji, gdy korekta nie budzi wątpliwości, pozwala na inicjowanie postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty poprzez samą korektę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej nie inicjuje postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Pozwala jedynie organowi na zwrot nadpłaty bez wydawania decyzji, jeśli korekta nie budzi wątpliwości, ale wymaga to oceny organu i nie zastępuje formalnego wniosku.
Uzasadnienie
Zwrot 'korekta wywołuje skutki prawne' w art. 75 § 4 o.p. oznacza zwolnienie organu z obowiązku wydania decyzji, a nie inicjowanie postępowania. Ponadto, wobec braku wniosku wyjaśniającego przyczyny korekty, organ nie mógł autorytatywnie stwierdzić, że korekta nie budzi wątpliwości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
o.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
o.p. art. 79 § 2
Ordynacja podatkowa
Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa do wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania.
Pomocnicze
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Brak wątpliwości prawnych, które wymagałyby rozstrzygnięcia na korzyść skarżącego.
o.p. art. 75 § 3
Ordynacja podatkowa
Określa obowiązek złożenia skorygowanej deklaracji wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
o.p. art. 75 § 4
Ordynacja podatkowa
Pozwala na zwrot nadpłaty bez decyzji, gdy korekta nie budzi wątpliwości.
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 161 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 169 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wezwania do usunięcia braków formalnych.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1-1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1 § 1-2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Złożenie samej korekty deklaracji podatkowej po terminie przedawnienia zobowiązania podatkowego nie jest równoznaczne ze złożeniem wniosku o stwierdzenie nadpłaty. • Wniosek o stwierdzenie nadpłaty złożony po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest bezskuteczny. • Art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej nie inicjuje postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, a jedynie zwalnia organ z obowiązku wydania decyzji.
Odrzucone argumenty
Złożenie korekty deklaracji podatkowej, nawet po terminie przedawnienia, powinno wywołać skutki prawne i zobowiązać organ do zwrotu nadpłaty bez wydawania decyzji. • Organ podatkowy był zobowiązany do wezwania do usunięcia braków formalnych (złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty) na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej. • Korekta deklaracji, która nie budzi wątpliwości, powinna skutkować zwrotem nadpłaty bez konieczności składania odrębnego wniosku o nadpłatę (art. 75 § 4 o.p.).
Godne uwagi sformułowania
Samo złożenie skorygowanej deklaracji podatkowej nie zastępuje wniosku o stwierdzenie nadpłaty. • Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Absurdalnym byłoby wobec tego przyjęcie, że to podanie zawierające żądanie wszczęcia postępowania przedmiocie stwierdzenia nadpłaty traktować należy jako element formalny korekty deklaracji, która powinna być załączona do tego podania.
Skład orzekający
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Paweł Kornacki
przewodniczący
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz skutków złożenia samej korekty deklaracji po terminie przedawnienia."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych kontekstach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest istotna dla praktyków prawa podatkowego ze względu na precyzyjną interpretację przepisów dotyczących nadpłat i terminów przedawnienia, choć nie zawiera nietypowych faktów.
“Korekta PIT po terminie: czy nadpłata przepada? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady.”
Dane finansowe
WPS: 92 238 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.