I SA/Gl 66/26Oddalenie skargi na zabezpieczenie podatkowe 14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę B. Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji określającą przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 2022 r. wraz z odsetkami za zwłokę oraz dokonującą zabezpieczenia na majątku spółki na poczet tych zobowiązań. Spółka zarzucała organom naruszenie szeregu przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 33 O.p. poprzez jego niewłaściwe zastosowanie i błędne uznanie, że zachodzą przesłanki do wydania decyzji zabezpieczającej, a także naruszenie zasady prawdy obiektywnej i braki w uzasadnieniu decyzji. Sąd administracyjny, analizując sprawę, podkreślił pomocniczy i tymczasowy charakter postępowania zabezpieczającego, które wymaga jedynie uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania i obawy jego niewykonania, a nie pełnego dowodzenia. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo wykazały te przesłanki, wskazując na powiązania osobowe między podmiotami, nierzetelne faktury, brak możliwości kontaktu z niektórymi kontrahentami, a także na trudną sytuację finansową i majątkową spółki, w tym brak złożonych sprawozdań finansowych i zeznań podatkowych, spadek obrotów oraz niski wskaźnik płynności. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadku podejrzenia oszustw podatkowych i trudnej sytuacji finansowej podatnika. Interpretacja zakresu postępowania zabezpieczającego i jego relacji do postępowania wymiarowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z podejrzeniem udziału w karuzeli VAT i problemach finansowych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście zabezpieczenia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w postępowaniu zabezpieczającym wystarczające jest uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania podatkowego i obawy jego niewykonania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postępowanie zabezpieczające ma charakter pomocniczy i nie wymaga pełnego dowodzenia, a jedynie uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania i obawy jego niewykonania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie zabezpieczające jest akcesoryjne i tymczasowe, a jego celem jest jedynie zabezpieczenie przyszłych interesów wierzyciela podatkowego. Wystarczające jest wykazanie przez organ podatkowy uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania, co nie wymaga udowodnienia, a jedynie uprawdopodobnienia.
Czy ustalenia dokonane w toku kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej po wydaniu decyzji zabezpieczającej, mogą być uwzględnione w postępowaniu odwoławczym od decyzji zabezpieczającej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, choć postępowanie zabezpieczające opiera się na stanie z dnia wydania decyzji, nie można całkowicie abstrahować od ustaleń dokonanych po wydaniu decyzji, zwłaszcza gdy mogą mieć istotne znaczenie dla sprawy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 234 O.p. (zakaz orzekania na niekorzyść strony), porównując kwoty zobowiązania ustalone przez organ I instancji i organ kontrolny, ale ostatecznie przyjął kwoty ustalone przez organ I instancji, uznając, że ustalenia organów pozwalają na uprawdopodobnienie istnienia zaległości.
Czy spółka, która nie złożyła sprawozdań finansowych i zeznań podatkowych, a także posiada niski wskaźnik płynności i inne wskaźniki świadczące o złej kondycji finansowej, może być uznana za 'znikającego podatnika' uzasadniającego zabezpieczenie zobowiązań podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie okoliczności, wraz z innymi ustaleniami dotyczącymi nierzetelnych transakcji i powiązań osobowych, mogą uzasadniać obawę niewykonania zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły trudną sytuację finansową i majątkową spółki, w tym brak aktywów trwałych, stratę za 2021 r., niezłożenie sprawozdań za kolejne lata, spadek obrotów, niski wskaźnik płynności, co w połączeniu z innymi ustaleniami, pozwalało na uznanie spółki za 'znikającego podatnika' i uzasadniało zabezpieczenie zobowiązań.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
O.p. art. 33 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych na majątku podatnika, gdy zachodzi uzasadniona obawa, że zobowiązanie nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań lub dokonuje czynności mogących utrudnić egzekucję.
O.p. art. 33 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Możliwość dokonania zabezpieczenia w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej, przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 33 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zabezpieczenie obejmuje również kwotę odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu, gdy zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania.
O.p. art. 33 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego i odsetek za zwłokę na podstawie posiadanych danych, gdy zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania.
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatek VAT wynikający z faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, podlega wpłacie do budżetu państwa.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie przysługuje m.in. w przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy, że faktura stwierdza czynności, które nie zostały dokonane.
Pomocnicze
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 13 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może utrzymać w mocy decyzję organu I instancji.
O.p. art. 13 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić decyzję organu I instancji w całości lub części.
P.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola legalności decyzji administracyjnych.
P.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość przeprowadzenia dowodu z dokumentów w postępowaniu sądowym.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania zgodnie z przepisami prawa.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej, nakazująca organom podejmowanie wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne decyzji administracyjnej, w tym uzasadnienie faktyczne i prawne.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Szczegółowe wymogi uzasadnienia decyzji, w tym wskazanie faktów, dowodów i przyczyn.
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania administracyjnego.
O.p. art. 234
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zakaz orzekania przez organ odwoławczy na niekorzyść strony odwołującej się, chyba że zaskarżona decyzja rażąco narusza prawo lub interes publiczny.
O.p. art. 33d § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Formy zabezpieczenia wykonania decyzji podatkowej.
O.p. art. 96 § 9a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przesłanki wykreślenia podatnika z rejestru czynnych podatników VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania podatkowego ze względu na trudną sytuację finansową i majątkową spółki oraz powiązania z podmiotami uczestniczącymi w potencjalnych oszustwach podatkowych. • Postępowanie zabezpieczające wymaga jedynie uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania i obawy jego niewykonania, a nie pełnego dowodzenia. • Ustalenia organów podatkowych, w tym dotyczące nierzetelnych transakcji i powiązań osobowych, pozwalają na uprawdopodobnienie istnienia zaległości podatkowej.
Odrzucone argumenty
Brak przesłanek do wydania decyzji zabezpieczającej. • Niewłaściwe zastosowanie art. 33 O.p. • Naruszenie zasady prawdy obiektywnej i błędne ustalenie stanu faktycznego. • Brak uzasadnienia faktycznego i prawnego w decyzji. • Naruszenie zasady dwuinstancyjności. • Naruszenie art. 120, 122, 187 § 1, 191 O.p.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie zabezpieczające jest postępowaniem pomocniczym, w którym nie przeprowadza się właściwego postępowania dowodowego. Wystarczy uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania. • Decyzje zabezpieczające mają charakter tymczasowy i akcesoryjny. • Ustalenia organu dotyczące przybliżonej kwoty zobowiązania w decyzji o zabezpieczeniu mają charakter informacyjny. • Organ podatkowy ma obowiązek uprawdopodobnienia, że zobowiązanie w przybliżonej wysokości istnieje, z tym zastrzeżeniem, że postępowanie zabezpieczające nie ma charakteru zastępczego wobec postępowania wymiarowego. • Ustalenia organu zasługują na aprobatę w zakresie wykazania uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania. • Działalność skarżącej nosi znamiona tzw. 'znikającego podatnika'.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący-sprawozdawca
Piotr Pyszny
sędzia
Anna Rotter
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadku podejrzenia oszustw podatkowych i trudnej sytuacji finansowej podatnika. Interpretacja zakresu postępowania zabezpieczającego i jego relacji do postępowania wymiarowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z podejrzeniem udziału w karuzeli VAT i problemach finansowych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście zabezpieczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy mechanizmów zabezpieczania zobowiązań podatkowych w kontekście potencjalnych oszustw podatkowych (karuzela VAT) i tzw. 'znikających podatników', co jest tematem budzącym zainteresowanie ze względu na jego wagę dla budżetu państwa i uczciwych przedsiębiorców.
“Zabezpieczenie VAT na miliony: Sąd potwierdza zasadność działań organów wobec spółki podejrzanej o udział w karuzeli VAT.”
Dane finansowe
WPS: 1 043 605 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.