I SA/Gl 631/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Société Anonyme z siedzibą w Luksemburgu zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie ustalenia, czy działalność jej polskich pracowników prowadzi do powstania stałego zakładu podatkowego w Polsce w rozumieniu przepisów ustawy o CIT i Konwencji między Polską a Luksemburgiem. Spółka argumentowała, że jej pracownicy nie posiadają pełnomocnictw do zawierania umów, a ich działania mają charakter informacyjny i marketingowy, nie stanowiąc głównej działalności gospodarczej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że nawet praca wykonywana z domów pracowników, przy wykorzystaniu sprzętu służbowego, może tworzyć stałą placówkę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że kluczowe dla uznania istnienia stałego zakładu jest posiadanie stałej placówki, stały charakter tej placówki oraz prowadzenie za jej pośrednictwem działalności gospodarczej, która nie ma charakteru przygotowawczego lub pomocniczego. Sąd uznał, że pracownicy spółki nie posiadają pełnomocnictw do zawierania umów, a ich działalność, polegająca głównie na prezentowaniu oferty i wsparciu dystrybutorów, ma charakter przygotowawczy i pomocniczy. Ponadto, sądy nie uznały domów pracowników za stałą placówkę, gdyż spółka nie dysponowała nimi w sensie faktycznym ani prawnym, a pracownicy nie byli zobowiązani do pracy z domu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów dla uznania działalności pracowników zdalnych za stały zakład podatkowy, zwłaszcza w kontekście braku pełnomocnictw do zawierania umów i charakteru czynności jako pomocniczych/przygotowawczych.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście polsko-luksemburskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Może wymagać analizy w kontekście innych umów i specyfiki działalności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy działalność polskich pracowników luksemburskiej spółki, wykonujących swoje obowiązki m.in. z miejsc zamieszkania, prowadzi do powstania stałego zakładu podatkowego w Polsce w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT i art. 5 Konwencji między Polską a Luksemburgiem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, działalność polskich pracowników nie prowadzi do powstania stałego zakładu podatkowego w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pracownicy nie posiadają pełnomocnictw do zawierania umów, a ich działalność ma charakter przygotowawczy i pomocniczy, nie spełniając kryteriów stałego zakładu. Domy pracowników nie stanowią stałej placówki, gdyż spółka nie dysponuje nimi w sensie faktycznym ani prawnym, a pracownicy nie są zobowiązani do pracy z domu.
Czy domy pracowników, z których wykonują pracę zdalną na rzecz zagranicznego pracodawcy, mogą stanowić stałą placówkę podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w tym konkretnym przypadku nie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że choć pracownicy świadczą pracę z domów, to spółka nie dysponuje tymi mieszkaniami w sensie faktycznym ani prawnym, a pracownicy nie są zobowiązani do pracy z domu, co wyklucza uznanie ich domów za stałą placówkę.
Czy działalność pracowników, polegająca na prezentowaniu oferty, wspieraniu dystrybutorów i obsłudze technicznej, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ma charakter przygotowawczy i pomocniczy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że czynności pracowników, które nie obejmują sprzedaży ani negocjowania umów, mają charakter wspierający główną działalność spółki i nie stanowią jej istoty, co kwalifikuje je jako przygotowawcze lub pomocnicze.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 4a § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja zagranicznego zakładu.
u.p.d.o.p. art. 3 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek podatkowy podatników niemających siedziby lub zarządu w Polsce.
u.p.d.o.p. art. 3 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
UPO art. 5
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Definicja zakładu.
UPO art. 5 § 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Definicja zakładu jako stałej placówki.
UPO art. 5 § 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Przykłady stałej placówki.
UPO art. 5 § 5
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Wyłączenia z definicji zakładu (działalność przygotowawcza lub pomocnicza).
UPO art. 7 § 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Opodatkowanie zysków przedsiębiorstwa.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Określenie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego.
OP art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji podatkowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność polskich pracowników ma charakter przygotowawczy i pomocniczy, a nie zasadniczy. • Polscy pracownicy nie posiadają pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu spółki. • Domy pracowników nie stanowią stałej placówki, gdyż spółka nie dysponuje nimi w sensie faktycznym ani prawnym, a pracownicy nie są zobowiązani do pracy z domu. • Brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Odrzucone argumenty
Działalność polskich pracowników stanowi stały zakład podatkowy w Polsce. • Praca wykonywana z domów pracowników, przy wykorzystaniu sprzętu służbowego, tworzy stałą placówkę. • Działalność pracowników zmierza do osiągnięcia przychodów z zasadniczej działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'zakład' jest abstrakcyjną instytucją międzynarodowego prawa podatkowego • nie mamy do czynienia z żadnym nowym podmiotem podatkowym • pojęcie oddziału, agencji lub każdego innego zakładu jest równoznaczne z istnieniem centrum operacyjnego • nie wymaga się aby przedsiębiorstwo posiadało formalne prawo do dysponowania taką placówką, lecz wystarczy zwykła jego obecność w konkretnym miejscu • w dobie możliwości świadczenia pracy zdalnie, miejsce w którym pracownik świadczy pracę na rzecz zagranicznego pracodawcy można uznać za odrębną placówkę tego przedsiębiorstwa • czynnościami o charakterze pomocniczym lub przygotowawczym są takie czynności, które mogą przyczyniać się do produktywności przedsiębiorstwa, ale są tak bardzo 'oddalone od zysku', że nie ma uzasadnienia dla przypisywania zysku do stałego miejsca prowadzenia działalności
Skład orzekający
Piotr Pyszny
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Kornacki
przewodniczący
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów dla uznania działalności pracowników zdalnych za stały zakład podatkowy, zwłaszcza w kontekście braku pełnomocnictw do zawierania umów i charakteru czynności jako pomocniczych/przygotowawczych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście polsko-luksemburskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Może wymagać analizy w kontekście innych umów i specyfiki działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy aktualnego problemu pracy zdalnej i jej wpływu na rezydencję podatkową oraz istnienie stałego zakładu, co jest istotne dla wielu międzynarodowych firm i ich pracowników.
“Praca zdalna z Polski nie zawsze oznacza polski podatek. WSA wyjaśnia, kiedy zagraniczna firma nie ma stałego zakładu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.