I SA/Gd 951/25Oddalenie skargi podatek dochodowy zaliczki 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. D., marynarza pracującego na statku międzynarodowym, na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2025 r. Skarżący argumentował, że po zakończeniu roku podatkowego prawdopodobnie będzie miał zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. (ulga abolicyjna), a tym samym zaliczki obliczone według standardowych zasad będą niewspółmiernie wysokie. Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił spełnienia wszystkich przesłanek do zastosowania ulgi, w szczególności przepracowania co najmniej 183 dni oraz charakteru pracy statku. WSA w Gdańsku oddalił skargę, podkreślając, że postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek jest prowadzone na wniosek podatnika i jego ramy wyznacza treść wniosku. Sąd uznał, że skarżący nie przedstawił wystarczających dowodów na uprawdopodobnienie spełnienia przesłanek z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f., a organy nie miały obowiązku badać innych podstaw prawnych (np. ulgi abolicyjnej z art. 27g u.p.d.o.f.), których skarżący nie powołał we wniosku. Sąd podzielił stanowisko organów, że brak uprawdopodobnienia choćby jednej z przesłanek czyni wniosek bezzasadnym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy przez marynarzy, wymogi uprawdopodobnienia spełnienia przesłanek do ulgi abolicyjnej oraz zakres badania wniosku przez organ podatkowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek i nie stanowi przełomowej wykładni prawa podatkowego. Ograniczone do sytuacji, gdy podatnik sam wskazuje podstawę prawną wniosku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik (marynarz) uprawdopodobnił spełnienie przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji, gdy powołuje się na przyszłe zwolnienie podatkowe (ulgę abolicyjną), ale nie przedstawił wszystkich wymaganych dokumentów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek, ponieważ nie przedstawił wystarczających dowodów potwierdzających spełnienie wszystkich warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f., a postępowanie w tej sprawie jest ograniczone do przesłanek wskazanych we wniosku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżący nie przedłożył dokumentów potwierdzających spełnienie wszystkich przesłanek do zastosowania ulgi abolicyjnej (np. przepracowanie 183 dni, charakter pracy statku), a organy podatkowe nie miały obowiązku badać innych podstaw prawnych niż te wskazane we wniosku podatnika. Wystarczające jest uprawdopodobnienie, a nie udowodnienie, ale wymaga to wiarygodnych środków dowodowych.
Czy organ podatkowy ma obowiązek badać inne podstawy prawne (np. ulgę abolicyjną z art. 27g u.p.d.o.f.) do ograniczenia poboru zaliczek, jeśli podatnik we wniosku powołał się tylko na konkretny przepis (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest związany zakresem wniosku podatnika i nie ma obowiązku badać innych przesłanek niż te wskazane przez wnioskodawcę.
Uzasadnienie
Postępowanie w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek jest prowadzone na wniosek podatnika, a jego ramy wyznacza treść tego wniosku. Organ ocenia spełnienie warunków do ograniczenia poboru zaliczek wyłącznie w oparciu o wskazane przez podatnika przepisy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody marynarzy (obywateli UE/EOG) uzyskane z pracy na statkach morskich podnoszących banderę państw UE/EOG, używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania łącznie co najmniej 183 dni w roku podatkowym, z wyłączeniem pracy na holownikach i pogłębiarkach w określonych warunkach.
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z ust. 1 pkt 23c ma zastosowanie pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu odpowiedniego zaświadczenia od armatora lub agencji zatrudnienia, zawierającego szczegółowe dane dotyczące marynarza, okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku, kwoty przychodu oraz informacji o armatorze.
O.p. art. 22 § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 44 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy terminu składania zeznań podatkowych.
u.p.d.o.f. art. 27 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa skalę podatkową dla podatku dochodowego od osób fizycznych.
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 220 § 2
Ordynacja podatkowa
Dotyczy rozpatrywania odwołań przez organ odwoławczy.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
O.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania dowodów.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Zakres postępowania dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów przez organ podatkowy.
O.p. art. 155
Ordynacja podatkowa
Możliwość podjęcia próby wyjaśnienia wątpliwości telefonicznie.
O.p. art. 144
Ordynacja podatkowa
Czynności organu w postępowaniu podatkowym.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja RP
Zasada działania organów władzy publicznej na podstawie i w granicach prawa.
u.p.n.m. art. 18 § 2
Ustawa o pracy na morzu
Dotyczy agencji zatrudnienia.
u.p.n.m. art. 85
Ustawa o pracy na morzu
Dotyczy zaświadczenia o pracy na morzu.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres sprawowania wymiaru sprawiedliwości przez sądy administracyjne.
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej przez sąd.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów procesowych (art. 120, 121, 122, 123, 180, 187-188, 191, 155, 144 O.p.) poprzez naruszenie zasady prawdy materialnej, zasady zaufania do organów, uniemożliwienie skorzystania z instytucji ograniczenia poboru zaliczek, nieustalenie zastosowania art. 27g u.p.d.o.f. z urzędu. • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 27g w zw. z art. 27 ust. 8, 9, 9a, 44 ust. 1a pkt 1, ust. 7 i 3a, art. 4a u.p.d.o.f. w zw. z art. 22 § 2a O.p. oraz art. 22 konwencji polsko-brytyjskiej) poprzez ich niewłaściwe zastosowanie, brak zbadania możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej. • Naruszenie art. 22 § 2a O.p. poprzez błędną wykładnię i mieszanie pojęć 'uprawdopodobnienie' i 'udowodnienie'. • Naruszenie art. 22 Konwencji polsko-brytyjskiej poprzez jej niezastosowanie. • Naruszenie przepisów procesowych (art. 120, 121, 122 O.p.) poprzez naruszenie zasady prawdy materialnej, zasady zaufania do organów, uniemożliwienie skorzystania z instytucji ograniczenia poboru zaliczek. • Naruszenie art. 180, 187-188, 191 w zw. z art. 122 O.p. poprzez nieuzasadnione ograniczenie postępowania do podstaw prawnych wniosku, brak samodzielnej kwalifikacji zdarzeń przez organ.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek, na podstawie art. 22 § 2a O.p., prowadzone jest na wniosek podatnika. Zatem to wniosek podatnika wyznacza ramy tego postępowania. • Przez uprawdopodobnienie należy zaś rozumieć taką czynność procesową, która stwarza w ocenie organu większy lub mniejszy stopień przekonania o prawdopodobieństwie istnienia lub nieistnienia określonego faktu lub wystąpienia pewnych okoliczności. • Same oświadczenia czy twierdzenia podatnika są w aspekcie uznania określonego faktu za uprawdopodobniony niewystarczające. • Wolne od podatku dochodowego są dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państw członkowskich Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni...
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
członek
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy przez marynarzy, wymogi uprawdopodobnienia spełnienia przesłanek do ulgi abolicyjnej oraz zakres badania wniosku przez organ podatkowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek i nie stanowi przełomowej wykładni prawa podatkowego. Ograniczone do sytuacji, gdy podatnik sam wskazuje podstawę prawną wniosku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i ich prawa do ulg podatkowych, co może być interesujące dla osób pracujących w tej branży lub zajmujących się prawem podatkowym morskim. Wyjaśnia też zasady 'uprawdopodobnienia' we wnioskach podatkowych.
“Marynarzu, czy wiesz, jak uprawdopodobnić prawo do ulgi podatkowej? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.