I SA/Łd 431/24Sankcja VAT puste faktury świadomosc podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę M. Sp. z o.o. na decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego (NŁUCS) utrzymującą w mocy decyzję ustalającą spółce dodatkowe zobowiązania w podatku od towarów i usług za okresy od stycznia do września 2018 r. oraz od stycznia do marca 2019 r. Kontrola celno-skarbowa wykazała, że spółka rozliczyła 459 faktur VAT na łączną kwotę netto 789.190,66 zł, VAT 181.513,93 zł, stwierdzających czynności niedokonane, co naruszyło art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Spółka zaakceptowała wynik kontroli i złożyła korekty deklaracji. Naczelnik ŁUCS ustalił dodatkowe zobowiązania podatkowe w wysokości 100% zaniżonych kwot. Pełnomocnik spółki zarzucił naruszenie art. 112c u.p.t.u. i zasady proporcjonalności, twierdząc, że zaniżenie nie było skutkiem wystawienia faktur przez podmiot nieistniejący i że spółka działała nieświadomie. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że ustalenia organów były prawidłowe. Sąd podkreślił, że spółka posługiwała się tzw. pustymi fakturami, które nie dokumentowały rzeczywistych transakcji ani nie zostały wystawione przez wskazanego kontrahenta. W ocenie sądu, świadomość spółki w tym zakresie była oczywista, a zastosowanie 100% sankcji było uzasadnione w świetle art. 112c u.p.t.u., który przewiduje taką stawkę w przypadku stwierdzenia czynności niedokonanych lub faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący. Sąd uznał, że zarzuty skargi były chybione, a stan faktyczny sprawy został prawidłowo ustalony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasad stosowania 100% sankcji VAT w przypadku posługiwania się pustymi fakturami, nawet po korekcie deklaracji, gdy udowodniono świadomość podatnika.
Dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, z uwzględnieniem specyfiki przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym w VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zastosowanie 100% sankcji dodatkowego zobowiązania podatkowego VAT jest uzasadnione w sytuacji, gdy podatnik posługiwał się fakturami stwierdzającymi czynności niedokonane, mimo że skorygował deklaracje i spłaca zaległość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie 100% sankcji jest uzasadnione, gdy faktury stwierdzają czynności niedokonane, nawet jeśli podatnik skorygował deklaracje i spłaca zaległość, a świadomość podatnika co do nieprawidłowości jest oczywista.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że posługiwanie się pustymi fakturami, które nie dokumentują rzeczywistych transakcji, stanowi podstawę do zastosowania 100% sankcji z art. 112c u.p.t.u., niezależnie od późniejszej korekty deklaracji i spłaty zobowiązania, jeśli ustalono świadomość podatnika.
Czy naruszenie zasady proporcjonalności następuje poprzez zastosowanie 100% sankcji VAT, gdy podatnik działał nieświadomie i skorygował deklaracje?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada proporcjonalności nie jest naruszona, gdy sankcja jest stosowana w sytuacji świadomego korzystania z pustych faktur, a ustalony stan faktyczny jednoznacznie wskazuje na świadomość podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że stawka podwyższona dodatkowego zobowiązania podatkowego znajduje zastosowanie w sytuacjach świadomego korzystania z pustych faktur zakupu, co czyni zarzut naruszenia zasady proporcjonalności bezzasadnym.
Czy fakt, że faktury nie zostały wystawione przez podmiot nieistniejący, wyklucza zastosowanie art. 112c pkt 2 u.p.t.u. w przypadku stwierdzenia czynności niedokonanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zastosowanie art. 112c u.p.t.u. jest możliwe w różnych sytuacjach, w tym w przypadku posłużenia się fakturami stwierdzającymi czynności, które nie zostały dokonane, co jest wystarczającą przesłanką do zastosowania sankcji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 112c u.p.t.u. znajduje zastosowanie w różnych sytuacjach, a stwierdzenie, że faktury nie dokumentują żadnych zakupów, jest wystarczające do zastosowania sankcji, nawet jeśli nie ma pewności co do podmiotu, który je wystawił.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 112b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT.
u.p.t.u. art. 112c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa 100% stawkę dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, gdy zaniżenie kwoty zobowiązania lub zawyżenie zwrotu wynika z faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący, stwierdzających czynności niedokonane, podających kwoty niezgodne z rzeczywistością lub potwierdzających czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nierzetelne faktury, stwierdzające czynności niedokonane, nie uprawniają do obniżenia kwoty podatku należnego.
ustawa o KAS art. 83 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Podstawa do przekształcenia kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe.
k.c. art. 58
Kodeks cywilny
k.c. art. 83
Kodeks cywilny
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Posługiwanie się przez spółkę pustymi fakturami, które nie dokumentują rzeczywistych transakcji. • Świadomość spółki co do nieprawidłowości i celowe działanie w celu uniknięcia zapłaty podatku. • Uzasadnienie zastosowania 100% sankcji VAT na podstawie art. 112c u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 112c ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. przez zastosowanie sankcji, mimo że sporne faktury nie były wystawione przez podmiot nieistniejący lub budzący wątpliwości. • Zarzut naruszenia art. 112c u.p.t.u. i art. 273 dyrektywy VAT ze względu na złamanie zasady proporcjonalności, gdyż spółka skorygowała deklaracje i spłaca zaległość z odsetkami. • Twierdzenie o nieświadomym działaniu spółki i braku jej winy.
Godne uwagi sformułowania
Spółka posługiwała się tzw. pustymi fakturami, które nie zostały wystawione przez Spółkę B i którym nie towarzyszył żaden obrót towarowy. • W opinii organu odwoławczego, w świetle przytoczonych w uzasadnieniu orzeczeń TSUE oraz jednolitego stanowiska prezentowanego w orzecznictwie sądów administracyjnych, zarzuty odwołania tracą na znaczeniu. • Zdaniem organu, ujawnione nieprawidłowości były wynikiem świadomego działania Spółki, wiążącego się z bezpośrednim zamiarem uniknięcia zapłaty podatku w należnej wysokości. • Skarga jest dość lakoniczna. • Twierdzenia strony skarżącej, że nie działała celowo i nawet nie wiedziała, że sporne faktury nie stwierdzają rzeczywistych zakupów paliwa są zupełnie niewiarygodne w kontekście ustaleń organu związanych z ilością fałszywych faktur, czasu trwania procederu posługiwania się nimi, rzeczywistego dokonywania zakupów paliwa u innych dostawców, wskazanych sposobów płatności.
Skład orzekający
Paweł Kowalski
przewodniczący
Wiktor Jarzębowski
sprawozdawca
Agnieszka Gortych - Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad stosowania 100% sankcji VAT w przypadku posługiwania się pustymi fakturami, nawet po korekcie deklaracji, gdy udowodniono świadomość podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, z uwzględnieniem specyfiki przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym w VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu pustych faktur i oszustw podatkowych, a orzeczenie jasno wyjaśnia kryteria stosowania wysokich sankcji VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Puste faktury i 100% sankcja VAT: Sąd potwierdza surowe konsekwencje świadomego oszustwa podatkowego.”
Dane finansowe
WPS: 789 190,66 PLN
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.