I GSK 688/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną spółki A. Sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Warszawie, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła zmiany danych w zgłoszeniu celnym w zakresie metody płatności podatku od towarów i usług (VAT) przy imporcie towarów. Spółka skorzystała z procedury uproszczonej na podstawie art. 33a ustawy o VAT, która pozwala na rozliczenie podatku należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej, zamiast uiszczania go w zgłoszeniu celnym. Organy celno-skarbowe uznały, że spółka utraciła prawo do tej procedury, ponieważ nie złożyła deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu, w terminie. W konsekwencji zmieniono metodę płatności i nałożono obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami. WSA w Warszawie podzielił stanowisko organów, uznając, że art. 33a ust. 7 ustawy o VAT stanowi przepis szczególny wyłączający możliwość korekty deklaracji w tym zakresie. NSA natomiast uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd kasacyjny podkreślił, że prawo do korekty deklaracji wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało ono wprost wyłączone przez przepisy ustawy o VAT w analizowanym okresie. NSA stwierdził, że milczenie ustawodawcy w art. 33a ustawy o VAT w kwestii korekty nie może być interpretowane jako zakaz, a wszelkie wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej). W związku z tym, NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów obu instancji i umorzył postępowanie administracyjne, zasądzając jednocześnie koszty postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w przypadku procedur szczególnych, jeśli przepisy te nie wyłączają tego prawa wprost.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 7 września 2021 r. w zakresie art. 33a ustawy o VAT. Późniejsze zmiany przepisów mogą wpływać na stosowanie tej wykładni.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który skorzystał z procedury rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 33a ustawy o VAT, może skorygować deklarację podatkową, jeśli pierwotnie nie rozliczył podatku w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo skorygować deklarację podatkową na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli przepis szczególny (art. 33a ustawy o VAT) nie reguluje tego wprost, a wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Uzasadnienie
NSA uznał, że prawo do korekty deklaracji wynika z ogólnych przepisów Ordynacji podatkowej (art. 81) i nie zostało ono wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT. Milczenie ustawodawcy w tym zakresie nie może być interpretowane jako zakaz, a wszelkie wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Czy zmiana metody płatności podatku VAT w zgłoszeniu celnym przez organ celno-skarbowy jest dopuszczalna bez wcześniejszego wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe?
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana taka nie powinna następować na podstawie samodzielnej oceny organu, lecz na podstawie dokumentu urzędowego, np. decyzji określającej zobowiązanie podatkowe.
Uzasadnienie
Skarżąca kasacyjna zarzuciła, że organy celno-skarbowe dokonały zmiany metody płatności bez przeprowadzenia odpowiedniego postępowania lub wydania decyzji, co narusza przepisy Ordynacji podatkowej i Prawa celnego.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § 1-8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Procedura rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej. W analizowanym okresie nie zakazywała ona korekty deklaracji.
o.p. art. 81 § 1-2
Ordynacja podatkowa
Prawo podatnika do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, które ma zastosowanie również do VAT, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Pomocnicze
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika.
u.p.t.u. art. 99 § 1, 3d, 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące składania i korygowania deklaracji podatkowych.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku przez NSA.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji organów przez NSA.
p.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa umorzenia postępowania przez NSA.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania NSA w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 193
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania NSA w przedmiocie uchylenia wyroku i decyzji.
Prawo celne art. 73 § 1 pkt 1 i 2
Ustawa Prawo celne
Przepisy dotyczące zgłoszenia celnego i jego zmiany.
UKC art. 188
Unijny kodeks celny
Możliwość weryfikacji zgłoszenia celnego.
dyrektywa 112 art. 211
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Przepisy dotyczące VAT.
dyrektywa 112 art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Przepisy dotyczące środków zapobiegawczych i sankcji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do korekty deklaracji podatkowej wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT. • Wątpliwości co do przepisów prawa podatkowego należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a o.p.). • Milczenie ustawodawcy w art. 33a ustawy o VAT w kwestii korekty nie może być interpretowane jako zakaz.
Odrzucone argumenty
Stanowisko WSA, że art. 33a ust. 7 ustawy o VAT stanowi przepis szczególny wyłączający możliwość korekty deklaracji. • Stanowisko organów, że spółka utraciła prawo do procedury art. 33a ustawy o VAT z powodu niezłożenia deklaracji w terminie.
Godne uwagi sformułowania
Milczenia tego nie sposób jednak interpretować jako zakazu jednego z głównych uprawnień podatnika, jakim jest prawo do korekty deklaracji podatkowej. • Nie jest zadaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego zastępowanie ustawodawcy podatkowego, a zwłaszcza wprowadzanie korekt w konstrukcjach prawnych, których skutkiem byłaby modyfikacja przepisów na niekorzyść podatnika. • Zasadne okazały się zarzuty zawarte w punktach II. 2, 4, 5, 6, 8 i 10 petitum skargi kasacyjnej.
Skład orzekający
Małgorzata Grzelak
przewodniczący sprawozdawca
Anna Apollo
sędzia
Grzegorz Dudar
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w przypadku procedur szczególnych, jeśli przepisy te nie wyłączają tego prawa wprost."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 7 września 2021 r. w zakresie art. 33a ustawy o VAT. Późniejsze zmiany przepisów mogą wpływać na stosowanie tej wykładni.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego obowiązku podatkowego (VAT) i procedury importowej, a rozstrzygnięcie NSA dotyczące prawa do korekty deklaracji ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu podatników.
“Prawo do korekty deklaracji VAT przy imporcie: NSA rozwiewa wątpliwości!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.